Источники информации для внутренней проверки

Актуальной проблемой функционирования эффективной системы внутреннего аудита является отсутствие методологического единства информационной базы, которая влечет за собой сбор разнотипных аудиторских доказательств и, как следствие, различных результатов проверки и сложности систематизации этих результатов при подготовке аудиторского заключения. Для устранения данной проблемы необходимо унифицировать сбор аудиторских доказательств, обеспечивая комплексный единый подход к внутреннему аудиту и его методике, не нарушающую целостную картину восприятия состояния систем и подсистем финансового, управленческого, налогового учета, контроля, анализа и других подсистем хозяйствующего субъекта.

Источники доказательной информации, характеризующие объекты внутреннего аудита, достаточно разнообразны и имеют неодинаковое значение для формулирования объективного аудиторского заключения. Поэтому аудитор должен знать и четко представлять, какие сведения он должен собрать, и из каких источников они могут быть им получены. Более того, аудитор, занимающийся проведением внутренней проверки, должен сочетать в себе знания и умения не только бухгалтера, юриста, менеджера, а также специализированные знания в области основных видов деятельности, осуществляемых хозяйствующим субъектом.

Основной перечень источников доказательной информации о деятельности клиента приведен в международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства». Согласно данному стандарту, некоторые аудиторские доказательства собираются путем проведения аудиторских процедур тестирования данных бухгалтерского учета, например, путем анализа и проверки, повторного выполнения процедур, осуществленных в процессе подготовки финансовой отчетности, а также выверкой одной и той же информации, использованной в разных видах и примененной разными способами. Подтверждающая информация, полученная из независимого от организации источника, может повысить уверенность аудитора, полученную на основании доказательств, собранных на основе информации, созданной внутри организации, таких как доказательства, содержащиеся в данных бухгалтерского учета, протоколах заседаний или в заявлениях, представленных руководством.

На практике документы, могут проверяться и без предварительной группировки или систематизации, в том порядке, как они сброшюрованы. При таком несистематизированном подходе существует необходимость установления верности и точности каждого документа в отдельности. Однако аудитор окажется не в состоянии охватить проверкой какую-либо хозяйственную операцию или группу хозяйственных операций в целом. Это приводит к искажению основных важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности. Более того, с помощью одного лишь изучения документов невозможно выявить многие нарушения и искажения, так как некоторые факты могут не находить своего отражения в документах или же

оформляться в них заведомо неправильно. Поэтому несистематизированный подход при проверке документов представляется неэффективным и недостаточно надежным методом. Источники доказательной информации из-за различий в видах деятельности компаний, а также в зависимости от цели и конкретного объекта проверки, могут значительно варьироваться.

Следовательно, одной из важнейших задач внутреннего аудита на сегодняшний день является систематизация и детализация источников доказательной информации по конкретным направлениям и участкам аудита с учетом отраслевой принадлежности организации, а также их группировка по процедурам и направлениям аудиторских работ.

Наиболее важными источниками аудиторских доказательств принято считать учетные данные, послужившие базой для составления показателей отчетности. Особенность бухгалтерского учета – сплошная непрерывная регистрация всех хозяйственных операций, бухгалтерский учет имеет большое значение в обеспечении контроля за сохранностью собственности, целесообразностью и законностью использования различных ресурсов. Поэтому основным блоком информационной базы внутреннего аудита являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем, ограничение внутренней аудиторской проверки исследованием лишь бухгалтерских документов нельзя признать верной. Используя только данные бухгалтерского учета и отчетности, аудиторы могут сделать неверный вывод о нарушениях, злоупотреблениях и ошибках. Проверка бухгалтерского учета дает основную характеристику финансово-хозяйственной деятельности организации, но не всегда позволяет вскрывать все нарушения и условия, им способствующие.

В целях получения лучшего представления об имущественном и финансовом положении предприятия стоит привлекать и другие информационные источники. Применяя при проведении внутреннего аудита данные, которые содержатся в небухгалтерских источниках, аудитор, несмотря на использование внутренних источников, имеет возможность повысить надежность получаемых доказательств.

Дело в том, что такая документация создается по иным правилам и в других целях, нежели бухгалтерская. В случае совпадения данных бухгалтерской, управленческой, налоговой, статистической и иных видов учета и отчетности, а также результатов их анализа, внутренний аудитор вправе расценивать это как дополнительное подтверждение достоверности представленных к проверке показателей отчетности.

В таком случае информационную базу внутреннего аудита будут органично дополнять данные учета других систем: управленческого, налогового, статистического.

Таким образом, информационное обеспечение внутреннего аудита весьма разнородно и основывается на бухгалтерской информации, включающей оперативные, ретроспективные и перспективные данные налоговой, статистической, аналитической, плановой, нормативно-правовой, технической, социальной и других видах информации (табл 1).

Таблица 1 – Источники информации внутреннего аудита

Учетные данные	Данные бухгалтерского учета и отчетности	Первичные учетные документы
Учетные регистры
Бухгалтерская отчетность
Данные налогового учета и отчетности	Данные налогового учета
Регистры налогового учета
Налоговая отчетность
Данные статистического учета и отчетности	Данные бухгалтерского и оперативного учета
Статистическая отчетность
Внеучетные данные	Внеучетные данные по видам осуществляемой деятельности	Технико-экономическая документация
Межотраслевые данные
Экономические обзоры
Данные анализа, наблюдения, опроса	Данные анализа экономических показателей
Результаты опроса, наблюдения
Оценка экспертов
Данные нормативно-правовой базы	Внешние регулятивы
Внутренние регламенты

 

Информационная база внутреннего аудита также должна быть основана на данных, не содержащихся в системах учета, то есть внеучетных данных. Тогда, источниками доказательной информации будут не только бухгалтерские записи, являющиеся основой отчетности, но и данные внутренней внеучетной информации: технико-экономическая документация, а также внешняя внеучетная информация; межотраслевые данные по видам осуществляемой деятельности; экономические обзоры и публикации в специальных изданиях; статистические данные и данные маркетинговых исследований; материалы арбитражных судебных дел; материалы по результатам налоговых проверок; аудиторские заключения и отчеты внешних аудиторов и другие.