Национальный стандарт финансовой отчетности № 1

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ № 1

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Цель и сфера применения

 

1. Настоящий Национальный стандарт финансовой отчетности № 1 (далее – Стандарт), разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства (далее – субъект), определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

2. Действие настоящего Стандарта не распространяется на финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, государственное регулирование которых осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан.

Определения, используемые в настоящем Стандарте

3. В настоящем стандарте используются следующие определения:

1) Активы – ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

2) Амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

3) Сельскохозяйственная продукция – продукция, собранная с биологических активов субъекта.

4) Сбор сельскохозяйственной продукции – отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

5) Сельскохозяйственная деятельность – управление процессом биотрансформации биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

6) Отклонение - это указание, данное заказчиком об изменении объема работ, выполняемых по договору.

7) Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, которая содержит полный комплект финансовой отчетности за промежуточный период.

8) Промежуточный период – это финансовый отчетный период, который короче полного финансового года.

9) Справедливая стоимость – это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

10) Разработка – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

11) События после даты баланса - это события, которые имеют место в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

1) события, подтверждающие условия, существовавшие на дату баланса (корректирующие события после даты баланса);

2) события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях (не корректирующие события после даты баланса).

12) Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации данного актива.

13) Биологический актив – животное или растение.

14) Класс биологических активов – объединение сходных животных или растений.

15) Биотрансформация – состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

16) Принцип существенности – упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения, то есть показывает границу или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

17) Принцип начисления – согласно этому принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность в том периоде, к которому они относятся.

18) Отчетный период – это установленный законодательством Республики Казахстан срок:

1) отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря;

2) первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с момента его государственной регистрации по 31 декабря того же года.

19) Исследование – это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с перспективой получения новых научных или технических знаний и идей.

20) Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

21) Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

22) Договор на строительство – договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию.

23) Принцип непрерывност и деятельности – способность субъекта функционировать непрерывно и вести операции в ближайшем будущем. Предполагается, что у субъекта нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности (минимально – в течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев). В случаях, когда субъект намерен ликвидироваться или существует необходимость в ликвидации, финансовая отчетность субъекта составляется на другой основе и применяемая основа раскрывается.

24) Основные средства – это материальные активы, которые:

1) удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (услуг), для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

2) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

25) Амортизация основных средств – это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

26) Компонент основного средства – это элементы объектов основных средств (комплектующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют различный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных средств, отражаются как запасы. При этом крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода.

27) Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

28) Монетарные активы – это имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в фиксированных или определяемых суммах денежных средств.

29) Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

30) Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания.

31) Срок полезного использования – это период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые субъект предполагает получить посредством использования этого актива.

32) Претензия - это сумма, которую подрядчик стремится получить от заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора.

33) Ликвидационная стоимость – это сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

34) Договор с фиксированной ценой – договор, в соответствии с которым подрядчик выполняет строительные работы по фиксированной цене или по фиксированной ставке по каждой единице строительной продукции. Фиксированная цена может повышаться с ростом затрат.

35) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

36) Договор «затраты плюс» – договор, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по – иному определяемые затраты, а также процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

37) Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

38) Поощрительные платежи – это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены.

 

Ведение учета и составление финансовой отчетности индивидуальными предпринимателями, являющимися субъектами малого предпринимательства, применяющими в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основе упрощенной декларации

 

4. Индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, применяющие в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основе упрощенной декларации отражают свои хозяйственные операции и события в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей (далее - Книга). Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной государственной регистрации в налоговом органе и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по форме согласно приложению 1. Предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по форме согласно приложению 2.

5. Книга заполняется в хронологическом порядке без применения способа двойной записи, типового плана счетов бухгалтерского учета и иных требований в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

6. При ведении Книги индивидуальный предприниматель применяет качественные характеристики информации, такие как понятность, уместность, надежность, сопоставимость, полнота информации. В случае использования сокращений, закодированных записей и символов их значение должно расшифровываться в каждом конкретном случае.

7. Хозяйственные операции и события оформляются посредством первичных учетных документов, требования, к которым установлены законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

8. Книга открывается на один финансовый год и должна быть пронумерована, прошнурована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и заверяется печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии) до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и заверяется печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии).

9. Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и заверено печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии).

10. Наряду с Книгой индивидуальный предприниматель ведет следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость В1 по учету денежных средств согласно приложению 3;

ведомость В2 по учету запасов согласно приложению 4;

ведомость В5 по учету расчетов с покупателями и заказчиками согласно приложению 7;

ведомость В6 по учету расчетов с поставщиками согласно приложению 8;

ведомость В7 по учету оплаты труда согласно приложению 9;

ведомость В9 по учету биологических активов согласно приложению 11;

ведомость В10 по учету движения основных средств и нематериальных активов согласно приложению 12;

ведомость В11 по учету амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам согласно приложению 13;

сводная ведомость В13 согласно приложению 16.

 

Ведение учета и составление финансовой отчетности юридическими лицами, являющимися субъектами малого предпринимательства, применяющими в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации и для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции

 

11. Субъект, применяющий в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации и для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, отражает в учете хозяйственные операции и события способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с настоящим Стандартом.

 

Бухгалтерский баланс

 

21. В бухгалтерском балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал по форме согласно приложению 19.

22. В бухгалтерский баланс по усмотрению руководства субъекта могут вноситься дополнительные статьи, разделы и промежуточные суммы, в зависимости от характера деятельности субъекта.

 

Отчет о прибылях и убытках

 

23. Отчет о прибылях и убытках представляется по установленной форме согласно приложению 20.

24. Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках, когда это необходимо для более точного представления финансовых результатов деятельности субъекта.

25. Итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разность между доходом и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным по ставке определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан по приложению 18.

 

Прочее раскрытие информации

27. Субъект раскрывает следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

1) юридический адрес и юридическая форма субъекта, страна ее юридической регистрации и адрес зарегистрированного офиса (или основное место ведения дела, если оно отличается от адреса зарегистрированного офиса);

2) описание характера операций и основных видов деятельности субъекта;

3) количество работников на конец периода или среднее количество работников в течение периода.

 

Раскрытие информации

36. Субъект должен раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если субъект или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, субъект обязан раскрыть данный факт в отчетности.

Ошибки

 

39. Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за текущий период.

40. При исправлении ошибок предшествующих периодов субъект раскрывает в пояснительной записке к финансовой отчетности:

1) характер существенной ошибки;

2) величину исправления ошибки.

 

РАЗДЕЛ 5 УЧЕТ ДОХОДОВ

Критерии признания дохода

52. Критериями признания дохода являются:

1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3) сумма дохода может быть надежно оценена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

53. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от её характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) доходы от финансирования;

4) прочие доходы.

Измерение дохода

54. Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых субъектом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между субъектом и покупателем или пользователем актива.

Продажа товаров

55. Доход от продажи товаров признается, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1) субъект передал покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар;

2) субъект больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма дохода может быть надежно измерена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией поступят субъекту;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Предоставление услуг

56. При надежном измерении результата операции, которая предполагает предоставление услуг, доход признается путем указания на стадию завершенности операции на дату баланса. Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются следующие условия:

1) сумма дохода может быть надежно измерена;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят субъекту;

3) стадия завершенности операции по состоянию на дату баланса может быть надежно измерена;

4) затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

5) отчеты о выполненной работе;

6) предоставленные услуги как процент от общего объема услуг;

7) пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.

Доходы от финансирования

57. К доходам от финансирования относятся следующие виды доходов:

1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции связанные с получением доходов по финансовым активам (полученные за предоставление в пользование денежных средств, проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке);

2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

3) доходы от финансовой аренды, где отражаются операции связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

4) доходы от операций с инвестициями в недвижимость, где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их части) находящиеся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

5) прочие доходы от финансирования, где отражаются прочие доходы от финансирования, не указанные в других видах доходов.

Прочие доходы

58. К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

1) от выбытия активов;

2) от безвозмездно полученных активов;

3) от государственных субсидий;

4) положительной курсовой разницы;

5) от операционной аренды;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством Республики Казахстан;

8) излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

9) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков;

10) прочие аналогичные доходы.

59. База для признания прочих доходов:

1) доходы от предоставления услуг признаются в том же периоде, в котором предоставляются услуги;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или если они признаны должником;

3) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный законодательством Республики Казахстан, признаются в том отчётном периоде, в котором истек срок исковой давности;

4) поступления по недостачам, выявленным в предыдущие отчетные периоды, отражаются на дату подачи работником заявления о добровольном возмещении ущерба либо на дату вступления в силу решения суда в сумме, добровольно признанной должниками либо присужденной к взысканию с них судом;

5) иные поступления признаются по мере образования.

 

§ 30Определение операции

 

В случаях, когда товары или услуги субъекта обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается субъектом как операция, создающая доход.

В случаях, когда товары или услуги предоставляются в обмен на не аналогичные товары или услуги, то обмен рассматривается как операция, создающая доход. Доход измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированный на сумму переданных денежных средств. В случаях, когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, доход измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированный на сумму переданных денежных средств.

 

§ 31Проценты

 

60. Доход по процентам, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, признается на пропорциональной временной основе, учитывающей фактическую доходность актива.

Раскрытие информации

Способ определения стадии завершенности операции, включающих предоставление услуг принятый субъектом для признания дохода.

Сумму каждой значимой категории дохода, признанной в течение периода, включающего доход, возникающий от:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) процентов;

4) сумму дохода, возникающую от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию дохода.

Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.

 

Ликвидационная стоимость

131. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев, когда:

1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования;

2) существует активный рынок актива:

- ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных такого рынка;

- вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

132. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что субъект ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезного использования. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь ликвидационную стоимость отличную от нуля.

§ 51Списание и выбытие актива

 

133. Признание нематериального актива подлежит прекращению по выбытию или, когда от его эксплуатации не ожидается каких либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие в этой связи, определяющиеся как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

§ 52Раскрытие информации

134. Субъект должен раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри субъекта, и другими нематериальными активами:

1) сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;

2) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;

3) статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

4) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

- поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри субъекта;

- активы, классифицированные как удерживаемые для продажи или включены в группу выбытия, и прочие выбытия.

- амортизацию, начисленную в течение периода;

- другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

135. Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.

136. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиям и разработкам или могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.

137. От субъекта не требуется, однако приветствуется предоставление следующей информации:

- описание полностью амортизированных активов, все еще находящихся в эксплуатации, при наличии таковых;

- краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых субъектом, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания.

РАЗДЕЛ 9 УЧЕТ ЗАПАСОВ

 

§ 53Классификация запасов

 

138. Запасы могут классифицироваться как:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) прочие вспомогательные запасы.

 

§ 54Аналитические признаки запасов

 

139. Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:

1) по подотчетным подразделениям:

- запасы на складах,

- запасы в цехах;

2) по наименованиям запасов;

3) по текущему статусу:

- запасы, переданные в переработку,

- запасы, переданные на ответственное хранение.

 

§ 55Признание запасов в учете

 

140. Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

141. Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования.

142. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту разными путями, например:

1) запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

2) сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции. При этом выгода от использования данных запасов будет поступать субъекту через будущую реализацию готовой продукции;

3) запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

4) запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и другие.

 

§ 56Измерение запасов

143. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

Себестоимость запасов

 

144. Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

145. Затраты на приобретение включают покупную, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы непосредственно связанные с приобретением. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

146. Затраты на переработку запасов включают затраты непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда, и постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые распределяются на систематической основе при переработке сырья в готовую продукцию.

147. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местонахождения и состояния, то есть непроизводственные накладные расходы.

148. Себестоимость запасов субъекта сферы услуг не включает не относимые накладные расходы, которые часто включаются в цены на оказываемые субъектом услуги.

149. Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, оценивается по себестоимости, установленной в период сбора урожая.

Учет выбытия запасов

154. Субъект выделяет следующие виды выбытия запасов:

1) списание запасов;

2) реализация запасов на сторону;

3) прочее выбытие запасов как результат:

- истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

- выявление недостач при инвентаризации;

- хищение или порча запасов;

- порча имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Раскрытие информации

155. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию о запасах:

1) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данным субъектом;

2) себестоимость запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

3) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

РАЗДЕЛ 10 УЧЕТ АРЕНДЫ

156. Аренда подразделяется на три основных вида:

1) финансовая аренда;

2) операционная (текущая) аренда;

3) продажа с обратной арендой.

157. Определение вида аренды производится в начале аренды и может измениться в случае изменений условий аренды. Измененное соглашение рассматривается субъектом, как новое на протяжении срока его действия.

158. Классификация аренды основывается на том, в какой мере риски и вознаграждения, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендатора и арендодателя.

159. Классификация аренды, как финансовой или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы договора. Основные факторы, вместе взятые или по отдельности, при которых аренда рассматривается, как финансовая:

1) к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

2) арендатор имеет право выкупить арендуемый актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда это право может быть использовано, т.е. в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет использовано;

3) срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается;

4) в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;

5) арендуемые активы носят специальный характер, так что, только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

160. Признаки, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды, являются следующие:

1) при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;

2) прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной части актива получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);

3) арендатору предоставляется возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночного уровня.

Финансовая аренда

161. Объекты основных средств находящиеся в финансовой аренде, отражаются в финансовой отчетности арендатора в качестве актива (объекты основных средств) и одновременно в качестве обязательства. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной чистым инвестициям в аренду.

162. Арендаторы признают финансовую аренду в качестве активов и обязательств в балансе по сумме справедливой стоимости арендуемого имущества на начало срока аренды или, если она ниже, по приведенной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, если возможно ее определить, в противном случае используется расчетная процентная ставка по договору аренды.

163. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и непосредственно, связанные с договором аренды, относятся на удорожание актива, полученного по