Занятие 1. Постоянные и переменные затраты.

Введение

Цель практических занятий по курсу «Бухгалтерский управленческий учет» - помочь студенту усвоить методику ведения управленческого учета на предприятии.

Студент должен научиться производить классификацию, учет и анализ затрат на предприятии; производить учет и анализ отклонений показателей работы предприятия от плановых значений; определять и анализировать изменения финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия.

 

Сводная ведомость производственных расходов, т.р.

Места затрат   Виды расходов	Общие вспомо-гатель-ные места	Места мате-риаль-ных расхо-дов	Производство	Места управленческих расходов	Места сбытовых расходов
Вспомогательное место	Вспомогательное место	Главное место	Главное место
Первичные затраты	Материалы
Зар. плата
Прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого
Распределение затрат обслуживающих производств	-600
	-500
		-1480
			-1520
				-180
						-100
Конечные издержки

 

В данном примере 600 т.р. затрат общих вспомогательных мест списаны на транспортно-заготовительные расходы сферы снабжения в сумме 120 т.р., на обслуживающее производство отнесено 260 т.р., на цеха основного производства соответственно 120 и 100 т.р. Аналогично распределены и списаны расходы на снабжение и обслуживание с учетом затрат предыдущих мест издержек. В итоге сумма затрат цехов основного производства состоит из собственных расходов в 2500 и 3000 т.р. и присоединенной части издержек вспомогательных и обслуживающих подразделений за вычетом стоимости оказанных основными цехами услуг управленческим и сбытовым службам.

 

Решить задачи:

Задача 3.1.

Произведите распределение услуг мест возникновения предварительных затрат и соответственно дополните ведомость производственного учета:

 

Виды затрат	Величина затрат	Места предварительных затрат (обслуживающие подразделения)	Места окончательных затрат
Пр-во электоэнергии	Подг. участок	Производств. участок А	Производств. участок Б	Отдел мат.-тех. снабжения	Управле-ние и сбыт
Одноэлементные затраты
Общие затраты
Итого
Количество потребленной энергии, МВт
Количество затраченного времени, ч

 

Для распределения расходов, возникающих в подразделениях «Производство электроэнергии» и «Подготовительный участок» необходимо использовать следующие базы распределения: количество мегаватт электроэнергии и время изготовления продукции.

 

Задача 3.2. Составьте сводную ведомость учета затрат при следующих исходных данных:

 

Место возникновения затрат	Первичные общие затраты, д.е.	Потребление электроэнергии, кВт ч	Потребление воды, м^3	Количество затраченного времени на ремонт, ч
Электроцех Водоснабжение Ремонтный цех Склад материалов Бюро мастера Производство 1 Производство 2 Заводоуправление Продажи		- -	- -	- - - - -

 

Затраты на содержание бюро мастера относятся на основные производства 1 и 2 как 1:2. Для основных мест затрат затраты составили:

Материалы – 18000 д.е.

Производство 1 – 2100 машино-час.

Производство 2 – 670 приведенных часов работы.

Затраты на управление и продажу составили 83000 д.е. и распределяются пропорционально расходам по изготовлению.

 

Занятие 4. «Директ-кост».

Калькуляция по переменным издержкам так же как и калькуляция по полным затратам является способом определения дохода за период. При подсчете полной себестоимости учет результатов базируется на выявление операционной прибыли. При учете частичных затрат определяется маржинальный доход (сумма покрытия). Величина маржинального дохода показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам, включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода:

Ц=С_п+Пр, С_п=З_пер+З_пост

Ц=С_пер+Пр_м, Пр_м= З_пост+Пр_опер,

Где

Ц – цена изделия,

С_п – его полная себестоимость,

Пр – прибыль,

З_пер – переменные затраты на единицу,

З_пост – постоянные затраты на единицу,

С_пер – себестоимость по переменным затратам,

Пр_м – маржинальный доход,

Пр_опер – операционная прибыль.

 

Зависимость цены и прибыли, определяемых по переменным затратам:

а) Если рыночная цена ниже расчетной цены предприятие получит убытки;

б) Если рыночная цена выше расчетной, то полученный реквизит покроет не только все переменные затраты, но и все постоянные расходы частично или полностью.

Учет тесно связан с учетом себестоимости по носителям затрат. При учете результатов на основе полных затрат, общую выручку сопоставляют с величиной полных затрат и получают производственный результат (прибыль). На первом этапе сравнивают выручку с переменными затратами и определяют маржинальный доход. На втором этапе из маржинального дохода вычитают постоянные затраты. Полученная операционная прибыль должна быть такой же как при учете по полным затратам.

Пример:

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)	Сумма, руб.
Выручка от реализации Основные материалы Основная заработная плата производственных рабочих с отчислением Общепроизводственные расходы Валовая прибыль Коммерческие расходы Административные расходы Операционная прибыль

 

Прибыль при калькуляции по переменных затратам

Показатель (на единицу)

Сумма, руб.

Выручка от реализации Переменные затраты, в т. ч. основные материалы основная зар. плата производственных рабочих общепроизводственные расходы Итого производственных переменных затрат Переменные коммерческие расходы Переменные административные расходы Итого переменные расходы Маржинальная прибыль Постоянные расходы, в т.ч. производственные расходы коммерческие административные Итого постоянных расходов Операционная прибыль

Расчет маржинального дохода может быть одноступенчатым и многоступенчатым.

Одноступенчатый расчет основан на выделении единого блока постоянных расходов. Они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период.

В многоступенчатом учете блок постоянных расходов делится на несколько частей с учетом конкретного количества выпускаемых товаров и мест возникновения затрат. В этом случае постоянные расходы в зависимости от их участия в производственном процессе будет последовательно задействованы в определении сумм покрытия. Такой подход дает возможность анализа структуры результатов предприятия, позволяет узнать, какой продукт вносит определенный вклад в покрытие постоянных расходов.

 

Решить задачи:

Задача 4.1. Фирма в течение месяца производит и продаеттри изделия при следующих условиях:

Показатель	Изделие
А	Б	В
Остаток на складе, ед. Количество продаж, ед. Объем производства, ед. Расход материалов, ед. Расход заработной платы, д.е. Др. переменные производственные затраты, д.е. Постоянные производственные затраты, д.е. Переменные затраты управления и продаж, д.е. Расходы на рекламу, д.е. Постоянные расходы управления, д.е. Цена продажи, д.е./ед.

 

Определите финансовый результат реализации методами полных затрат и «директ-кост»,

Задача 4.2. Предприятие производит один продукт. Плановый объем производства по кварталам – 2000 шт. Цена реализации 30 р./шт. постоянные производственные расходы 6000 руб./кв. Постоянные общехозяйственные расходы 1200 р./кв. Переменные затраты на единицу продукции: прямые затраты на материалы – 8,2 р., оплата труда основных рабочих – 12 р., переменные накладные расходы – 3,8 р. Фактические объемы производства и реализации по кварталам:

Произведено
Реализовано

 

Определить прибыль по кварталам, используя методы калькуляции по полным затратам и по переменным издержкам.

 

Задача 4.3. Предприятие производит продукцию трех видов:

 

Показатель	Вид продукции
А	Б	В
Количество продаж, шт. Сумма покрытия, д.е. Время производства, ч.			3,5

Расходы на управление – 50000 д.е., в том числе постоянные затраты – 20000 д.е. Распределяются они по изделиям пропорционально времени производства. Убыточный продукт руководство хочет снять с производства.

1. Рассчитайте прибыль в целом по предприятию и в расчете на единицу продукции.
2. Определите ставки покрытия и общую сумму маржинального дохода и прибыли после снятия с производства убыточного изделия.

 

Задача 4.4. Предприятие производит продукцию двух видов: А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 р., из них прямая заработная плата – 50 р., а на производство продукции Б – 200 р., в том числе прямая заработная плата – 100 р. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 составил 90 р., по счету 26 – 120 р. Производственные расходы состоят только из переменной части. Половина всех произведенных за период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. продукции А и 15 ед. – Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 р. База распределения производственных расходов – заработная плата. Оценить себестоимость, прибыль и запасы методами «директ-кост» и учета полных затрат. Осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

 

Занятие 6. Бюджетирование.

Под бюджетом понимают финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполнятся. Бюджет может быть разнообразной формы. Его структура зависит от предмета планирования, размеров организации, связи бюджета с финансовой структурой предприятия, квалификацией и опытом разработчика.

Бюджет не имеет стандартной формы. Он должен предоставлять информацию в виде, понятном пользователю. В бюджете не обязательно балансирование доходов и расходов. Он может быть составлен в натуральном выражении, в частности это касается бюджета производства и бюджета закупки/использования материалов, так как в течение отчетного периода цены, а следовательно и себестоимость единицы продукции могут изменяться. Бюджет производства считается на основе бюджета продаж с учетом требований к объему складских запасов. Если требуемые объемы запасов готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода обозначить соответственно НЗ и КЗ, а планируемый объем продаж за данный период – ОП, то объем производства за данный период (Пр) можно определить как:

Пр=ОП+КЗ-НЗ. (*)

При расчете бюджета закупки материалов исходят также из требований к объему складских запасов и потребности в материалах в данном периоде, которая рассчитывается исходя из объема производства за данный период с учетом количества материалов, необходимого для производства единицы изделия. Закупка (З) рассчитывается аналогично расчету объему производства:

З=И+КЗм-НЗм,

где НЗм и КЗм – начальный и конечный запасы материала на складе,

И – потребность (использование материала).

 

Рассмотрим пример:

Прогноз компании по продаже дверей для гаражей:

штук

Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь

 

Начальные запасы на 1 января текущего года составили 150 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 150 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Макси­мальная производительность составляет 650 дверей в месяц.

Бюджет производства с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно, будет иметь вид:

 

Месяц	НЗ	ОП	Пр	КЗ
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь

 

Рассмотрим пример составления бюджета закупки и использования материалов.

Бюджет продаж на первые пять месяцев текущего года для одной произ­водственной линии компании выглядит следующим образом:

штук

Январь
Февраль
Март
Апрель
Май

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 20 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного про­изводства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

единиц

Материал А
Материал В

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января текущего года.

Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I квартале.

 

Для подготовки бюджета закупки материалов сначала необходимо составить бюджет производства:

 

Месяц	НЗ	ОП	Пр	КЗ
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь

 

Теперь можно составлять бюджеты закупки и использования материалов. Для изготовления единицы изделия необходимо 2 единицы материала А, следовательно на январь потребность (использование (И)) в материале А будет составлять 120*2=240 ед. Запас на складе на 1 января согласно условию составил половину потребности текущего месяца, т.е. 240/2=120 ед. На конец января запас материалов должен быть равен половине потребности следующего месяца:170*2/2=170 ед. Закупка (З) рассчитывается аналогично расчету объему производства:

З=240+170-120=290.

 

Тогда бюджет закупки и использования материала А будет выглядеть следующим образом:

 

Месяц	НЗм	И	З	КЗм
Январь
Февраль
Март

 

Аналогично для материала В:

 

Месяц	НЗм	И	З	КЗм
Январь
Февраль			517.5	262.5
Март	262.5			157.5

 

Решить задачи:

Задача 6.1. Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на отчетный год:

штук

Январь		Июль
Февраль		Август
Март		Сентябрь
Апрель		Октябрь
Май		Ноябрь
Июнь		Декабрь

 

Прогноз продаж на январь следующего года — 50 000 дверей. Начальные запасы на 1 января текущего года составили 15 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Макси­мальная производительность составляет 65 000 дверей в месяц.

Подготовить бюджет производства на текущий год с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря текущего года?

 

Задача 6.2. Бюджет продаж на первые пять месяцев для одной произ­водственной линии компании выглядит следующим образом:

штук

Январь
Февраль
Март
Апрель
Май

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 2700 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного про­изводства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

единиц

Материал А
Материал В

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января.

Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I квартале.

 

Характеристика маршрута

 

№	Показатель	№50	№60	№70
	Протяженность маршрута
	Кол-во машин, обслуживающих маршрут
	Среднее количество поездок каждой автомашины за час работы на маршруте
	Среднесуточная загрузка автотранспорта
	Количество пассажирских мест в машине
	Часы работы маршрута	6-24	8-20	6-24
	Тариф поездки
	Количество водителей, обслуживающих маршрут
	Количество смен работы водителя
	Длительность смены
	Среднемесячный объем перевозок, чел.

 

Библиографический список

Основная литература

1. Друри Колин Управленческий и производственный учет [Электронный ресурс]: учебный комплекс/ Друри Колин— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 1423 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/15486.— ЭБС «IPRbooks», по паролю

2. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ивашкевич В.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Финансы и статистика, 2014.— 192 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18829.— ЭБС «IPRbooks», по паролю

3. Карпова Т.П. Управленческий учет [Электронный ресурс]: учебник/ Карпова Т.П.— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 351 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/15487.— ЭБС «IPRbooks», по паролю

 

Дополнительная литература:

1. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: учебник / Е. Ю. Воронова.— М.: Юрайт, 2011.— 552 с.

2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков.— 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Проспект, 2013.— 492 с

 

Периодические издания

1. Экономическая наука современной России.

2. Экономист.

 

Интернет-ресурсы

1. http://www.iprbookshop.ru

2. http://library.tsu.tula.ru/ellibraries/all_news.htm)

3. www.gks.ru / Федеральная служба государственной статистики/

4. www.minfin.ru / Министерство финансов РФ

5. www.minpromtorg.gov.ru / Министерство промышленности и торговли РФ/

6. www.rbc.ru / РосБизнесКонсалтинг/

7. www.rg.ru / Российская газета/

8. www.aup.ru/ Административно-управленческий портал

9. Справочная правовая система Консультант Плюс, размещена в 5-304, 5-309, 5-311.

 

Введение

Цель практических занятий по курсу «Бухгалтерский управленческий учет» - помочь студенту усвоить методику ведения управленческого учета на предприятии.

Студент должен научиться производить классификацию, учет и анализ затрат на предприятии; производить учет и анализ отклонений показателей работы предприятия от плановых значений; определять и анализировать изменения финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия.

 

Занятие 1. Постоянные и переменные затраты.

 

Затраты возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учёта. Основная цель управления производственными затратами заключается в установлении рациональных, оптимальных сумм и уровня затрат, обеспечивающего достижение предусмотренного объёма прибыли. Формирование информации о производственных затратах в управленческом учёте основано на разработке их классификации, анализе поведения затрат, их контроле и определении способов их снижения. Одной из основных проблем здесь является разделение затрат на переменную, изменяющуюся пропорционально объему производства, и постоянную, не зависящую от объема производства, составляющие. В том случае, когда невозможно или слишком трудоемко это сделать исходя из их экономического содержания, переменную часть затрат из общей суммы выделяют одним из следующих способов:

- методом высшей и низшей точек;

- методом линейной регрессии;

- графическим методом.

 

Рассмотрим применение вышеперечисленных способов на примере:

 

В течение года при различной степени нагрузки на рабочие места осуществлялись следующие фактические затраты:

 

 

Месяц	Объем продаж, ед.	Фактические затраты
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

 

Разделим совокупные расходы предприятия на постоянную и переменную части, пользуясь методом высшей и низшей точек.

Для этого определим отклонения в объемах продаж и в затратах в максимальной точке (июль) и минимальной точке (апрель):

Вычислим ставку переменных расходов на единицу продукции:

.

В июле было продано 10 изделий, следовательно переменные расходы составили 1577540р.

В апреле было продано только одно изделие, следовательно сумма переменных расходов равна ставке 157754,44 р. общая сумма расходов в июле согласно таблице составила 1656319 р., следовательно постоянная часть будет равна 1656319-1577544,4=78774,6 р. В апреле получим: 236529-157754,44=78774,56.

Таким образом, поведение расходов можно описать формулой:

78774,6+157754,44 х, (1)

где х - объем продаж в данном месяце.

Недостатком этого метода является недостаточная точность, так как вычисления производятся только по двум точкам.

Более высокую точность обеспечивает метод линейной регрессии.

Он, также как и предыдущий метод, основан на предположении, что поведение затрат можно описать линейной функцией вида ,

где

у – затраты,

х – объем продаж,

но вычисления здесь осуществляются по всем исходным данным. Наиболее часто для нахождения коэффициентов а и b применяется метод наименьших квадратов, основная идея которого заключается в поиске таких значений коэффициентов, при которых сумма квадратов отклонений линейной функции от исходных данных в каждой точке будет наименьшей. Можно доказать, что а и b тогда будут равны:

 

 

Для данного примера получим: у =91786+150569 х (2).

Так как результаты двух методов отличаются достаточно сильно, оценим качество полученных уравнений с помощью коэффициента детерминации R², характеризующий точность описания уравнением исходных данных.

Для уравнения (1) R² =0,9907, для уравнения (2) R² =0,9964. Таким образом, решение методом линейной регрессии является более точным, но и более сложным при том, что метод высшей и низшей точек тоже дал достаточно хороший результат (максимально возможное значение коэффициента детерминации 1, и для обоих уравнений значение R² очень близко к 1, что говорит о высокой точности обоих уравнений).

 

Решить задачи:

 

Задача 1.1. Определите для линейной функции валовых затрат у=30+0,6 х:

а) общие затраты на единицу продукции;

б) переменные расходы на единицу продукции;

в) постоянные затраты на единицу продукции;

г) при каких условиях средняя себестоимость единицы продукции будет ниже, чем переменные расходы на ее производство?

 

Задача 1.2. За 10 отчетных периодов при различной степени нагрузки на рабочие места осуществлялись следующие фактические затраты:

 

№ периода	Объем продаж, ед.	Фактические затраты

Произвести деление затрат на постоянную и переменную составляющие методом высшей и низшей точек и методом линейной регрессии и выбрать данные, обеспечивающие наибольшую точность. Найти прогнозируемую величину затрат при объеме продаж 2000 ед.

 

Задача 1.3. Для производства молочного коктейля необходимо:

- миксер стоимостью 1000 д.е.;

- готовый полуфабрикат, стоимость которого 2 д.е. за 1 пакет (1 пакета хватает на производство 10 стаканов коктейля). При покупке миксера один пакет полуфабриката выдается бесплатно.

Аппарат рассчитан на производство 500000 стаканов коктейля, после чего необходимо заменить мотор, стоимость которого 500 д.е. Помимо этого, для реализации коктейля необходима закупка одноразовых стаканчиков стоимостью 1 д.е. за 100 шт.

Определите постоянные и переменные расходы при следующих объемах продаж:

1) 50 стаканов;

2) 500 стаканов;

3) 800000 стаканов.

 

Задача 1.4. Рассчитайте для S-образной функции валовых затрат у=250+90х-0,8х²+0,02х³ величину:

а) общих затрат;

б) переменных расходов на единицу продукции;

в) постоянных расходов на единицу продукции.