Учет операций по аренде основных средств.

Учет арендных операций в России основывается на следующих нормативных актах: - глава 34 «Аренда» ч. 2 ГК РФ; - Федеральный закон от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О лизинге» (с изменениями и дополнениями); - Приказ Минфина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Экономическая сущность арендных операций состоит в том, что арендодатель передает арендатору на установленное договором время право пользования имуществом, принадлежащим арендодателю. По договору аренды арендатору передается право использовать собственность, но не предусматривается передача ему юридических прав на эту собственность. Гражданским кодексом РФ предусмотрено два вида аренды: текущая аренда (ст. 606 ч. 2 ГК РФ); финансовая аренда (лизинг) (ст. 665 ч. 2 ГК РФ). Принципиальное отличие лизинга от операционной аренды заключается в распреде­лении рисков и выгод. При операционной (текущей) аренде субъектами выступают: - арендодатель (собственник имущества); - арендатор. Предметом договора текущей аренды может выступать любое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе использования. В договоре должны быть определены следующие аспекты: - объект аренды; - срок аренды; - арендная плата (порядок, условия и сроки внесения арендной платы); - распределение обязанностей сторон по ремонту арендованного имущества. При организации учета операций по аренде ОС возникает необходимость отражать след факты: - передача/получение ОС; - отражение и начисление амортизации; - начисление и отражение арендной платы; - учет операций по ремонту ОС; - учет капитальных затрат в арендованные объекты ОС. У арендодателя аренда м.б. обычной деятельностью, тогда выручка учитывается на счете 90 «Продажи», или прочей, тогда выручка учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В УП организация должна предусмотреть, как она признает доходы от сдачи имущества в аренду. При учете аренды арендодатель может открыть след субсчета к счету 01: 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства», 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в аренду». Амортизация начисляется арендодателем. У арендатора объект учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства». Субъектами лизинговых отношений являются: лизингодатель – ФЛ или ЮЛ; лизингополучатель - ФЛ или ЮЛ; продавец (поставщик) - ФЛ или ЮЛ. Согласно ФЗ № 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Для отражения лизинговых операций применяются счета: 1. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - используется лизингодателем. К нему могут открываться субсчета: - Субсчет 03/имущество для сдачи в аренду; - Субсчет 03/имущество, переданное в аренду. 2. Для учета расчетов по лизинговым операциям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открываются субсчета: - Субсчет 76/арендные обязательства; - Субсчет 76/задолженность по лизинговым платежам. 3. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - используется лизингодателем, когда имущество, переданное по лизингу, учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с российским законодательством предмет лизинга может учитываться или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ). Применение данной нормы приводит к невозможности для стороннего пользователя определить истинное состояние дел в компании, а в результате – к снижению прозрачности финансовой отчетности.

 

Учет финансовых вложений

Норм. База: ГК гл 7, ФЗ № 39 «О рынке ц/б», ФЗ «О простом и переводном векселе», ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», ПБУ 19/02 «Учет ФВ», ПБУ 20/03 «Инф-ия об участии в совместной деятельности».

ФВ – это активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций(дивиденды, %) или получении других экономических выгод. 3 условия, при которых ФВ принимаются к учету: 1.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2.переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); 3.способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ФВ и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Не явл-ся ФВ: собственные акции, выкупленные обществом у акционеров для последующей перепродажи; векселя, полученные при расчетах за ТМЦ; вложения орг-ии в недвижимое или иное имущество, предоставленное ей во временное польз-е; драг. металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и пр.; ОС, НМА, МПЗ.

ФВ учит-ся по первоначальной стоимости(ПС). ПС зависит от источника поступления ФВ:

1. приобретение за плату – первоначальная стоимость(ПС) = сумме фактических затрат на их приобретение(без НДС и иных возмещаемых налогов). Факт-е затраты: сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу, затраты на консультационные и информационные услуги, Вознаграждения посредникам, иные затраты.

При этом, 1)если орг-ия понесла затраты на конс-е и информ-е услуги, но в дальнейшем не приняла решения о приобретении актива, то затраты относятся на 91 счет в том отчетном периоде, в котором было принято указанное решение. 2)в случае несущественности величины затрат, организ-я вправе принять и признать такие затраты прочими расходами в том отч-м периоде,в котором были приняты ФВ.

2.внесение в счет вклада в устав организации – ПС = денежная оценка, согласованная учредителями организ-ии.

3.получение безвозмездно – ПС=1) текущая рыночная стоимость(рассч-ся организатором торговле на рынке ц/б); 2) сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ц/б на дату принятия их к учету – для ц/б,по кот-м не рассчитывается стоимость на рынке ц/б

4.ФВ, приобретенные по договорам, предусматривающим исполн-е обязательств недежными средствами – ПС= цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

5.ФВ, внесенные в счет вклада организации по договору простого товарищества – ПС=денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка ФВ. ПС ФВ в последующем может изменяться. Все ФВ делятся на 2 группы:1. ФВ,по которым определяется текущая рыночная стоимость, 2. ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

1ая группа: Первоначальная стоимость корректируется до текущей рыночной стоимости. Изменение оценки отражается на конец отчетного периода. Корректировка проводится ежеквартально или ежемесячно(должно быть прописано в учетной политике организации). Разница от «переоценки» относится на 91 счет.

Для долговых ц/б(облигаций)(не опред-ся рын-ая стоимость) – организациям разрешается разницу между ПС и номинальной стоимостью в течение срока обращения данных ц/б равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение или уменьшение расходов некоммерческой организации.

Для ФВ 2ой группы определяется их обесценение. Усл-ия (д. выполняться одновременно):

1.на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2. в течение отчетного года расчетная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости данных ФВ.

Организации должны отслеживать состояние этих ФВ и наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если есть устойчивое снижение стоимости - создается резерв(счет 59): Д 91 К 59-созд-е резерва, Д 59 К 91 в случае увеличения стоимости ФВ

Выбытие ФВ.

ФВ могут выбывать в случае погашения(окончания срока обращения), продажи, безвозмездной передачи, в виде вкладов в УК других организаций.

Стоимость выбытия: 1ая группа ФВ – стоимость выбытия определяется исходя из последней оценки. По остальным ФВ используются следующие способы определения стоимости выбытия:1. по ПС каждой единицы,2.по средней ПС, 3. по ПС первых по времени приобретения(метод ФИФО).Выбор способа оценки или выбытия – в УП.

Б/у инвестиций в акции, облигации. Инвестиции в акции - вклады в УК других организаций. ФВ в УК представляют собой сумму активов, инвестированных(влож-х) в имущество других организаций для обеспечения ее уставной деятельности. Учитываются на 58/1 и отражаются в сумме фактических затрат для инвестора. Могут быть осуществлены в денежной и неденежными средствами.

Вклады в УК других организаций не являются расходами организации(ПБУ 10/99)

Б/У: 1. Д 58/1 К 50,51,52 денежные инвестиции в УК. 2. Д58/1 К01/в,04(по остаточной ст-ти),10,41,43 или Д76 К 01/в,04,10,41,43, Д58/1 К 76 – вклады имуществом. отражаются в момент фактической передачи имущества. 3. Д58/1 К 68 – отражается НДС, ранее принятый к вычету(для имущественных вкладов).4 Д76/3 К 91 – начислены доходы от участия в УК.5.Д51(52) К 76/3 – фактическое получение дохода.5.Д50,51,52,10 К 58/1 – возврат имущества, выход из состава участников или ликвидация орг-ии.

Облигации и векселя - долговые ц/б. счет 58/2.Доход орг-ии- % или дисконт. Дисконт – разница м/д номинальной ценой покупкиоблигации и ценой ее размещения.

Б/У:1. Д58/2 К 60,76, Д60 К 51 – приобретение и оплата облигшаций.2.Д 76 К 91 – начислен доход(%*номинал).3.Д 91 К 58/2(ПС>номинала) или Д 58/2 К91(ПС<номинала) – корректировка стоимости облиг-ии((первонач-я стоимость-номинал)/срок обращения)4. Д 51 К 76 получен доход от эмитента.Д 51 К 76, Д.76 К 58/2 – выкуплены облигации эмитентом(по ст-ти выбытия).

Займы. счет 58/3.Операции по предоставленным займам отраж-ся в момент передачи ДС или им-ва

Б/У: Д58/3 К50,51,52 – переданы ден. ср-ва, Д58/3 К 10,43 – при передаче им-ва.

Совместная деятельность. ПБУ 20/03. По договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

Формы: 1. совместное осуществление операций(СОО).2.совместное использование активов(СИА).3.совместное осуществление деятельности(СОД).

СОО и СИА – организация учета одинакова.Особенности:1.каждый из учавстников дог-ра отражает в б/у активы, обязательства, расходы и доходы в соотв-ии с условиями дог-ра.При этом обособления имущества не происходит, стороны самост-но контрол-ют активы, участвующие в совместной деят-ти, а также активы, не участвующие и отражающиеся на счете ФВ.2. для учета операций по СОО и СИА не ведется отдельный баланс.Учет доходов, расходов, обязательств и активов ведется применительно к ПБУ 12/2000 «Отчетность по сегментам».3. Участник,выполняющий заключительный этаппроиз-го процесса стоимость готовой продукции, подлежащей передаче другим участникам, отражает на сч 002.

СОД.Осуществляется по договору простого товарищества.Б/у может вести один из товарищей.Особенности: 1.Товарищ, ведущий б/у, должен обеспечить обособленный учет по СОД путем составления отдельного баланса.2. Вклады, внесенные участниками СОД, учит-ся на сч 80 «Вклады товарищей» в оценке по договору(по соглашению м/у товарищами). Аналит-ий учет – по каждому договору и по каждому участнику договора.

3.По окончании отчетного периода товарищ(с б/у Товарищ, ведущий б/у по СОД) исчисляет финансовый результат от СОД и распред-ет его м/у участниками по договору. 4. Товарищ (с б/у) предоставляет остальным документацию в сроки, установленные договором.5.в случае прекращения СОД товарищ (с б/у) составляет ликвидационный баланс.