Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

ДИ- затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов в длительное пользование(свыше 1 года), не предназнач. для продажи (за исключением долгосрочных кап. вложений в гос. ценные бумаги).

ДИ связаны со след. действиями:

1. осущ-м капитального строительства в форме нового строит-ва, а также реконструция, расширение и техническое перевооружение дейст-х предприятий и объектов непроизвод. сферы.

2. приобретение зданий, сооружений, оборуд., транспорт. ср-в и др. отдельных объектов или их частей.

3. получение земельных участков в аренду или во временное пользование и объектов природопользования.

4. приобретение созд. активов нематериального характера.

Законченные ДИ оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов ОС и других долгосрочных активов. В балансе ДИ отражаются по статье незавершенное строит-во.

 

 

Организация учета долгосрочных инвестиций

Учет ДИ ведется по фактическим расходам:

1. в целом по строите6льству и по отдельным объектам входящим в него(здания, сооружения)

2. по приобретаемым объектам ОС и нематериальным активам

При строительстве объектов учет затрат у застройщика (орг. осущ-т кап. строит-во) ведется с нарастаюшим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ.

Бу долгосрочных инвестиций ведут на сч 08 в разрезе по субсчетам по Д счета отражаются фактические затраты на строит-во и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование осн. стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с К 08 в Д счетов 01, 03,04. Затраты по заверщенным операциям формирования основного стада проводятся по Д 01-К 08. Сальдо по 08 счету отражает величину кап. вложений в незавершенное строительство и приобретение ОС и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затарат по формированию основного стада. Аналитический учет по 08 счету ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту, а также по виду животных.

 

 

Учет затрат по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов ведется по след. технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

1. На строительные работы

2. На работы по монтажу оборудования

3. На приобретение оборудования,сданного в монтаж

4. На приобретение оборудования, не требующего монтажа

5. На прочие кап. вложения

6. На затраты, не увелич. стоимость ОС.

Порядок учета затрат по таким работам зависит от способа их производства(подрядного и хоз-го).

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

При подрядном способе произ-ва такие работы выполняются подрядными орг-ми, т.е. орг-ми которых заказчик нанимает для производства работ.

Такие затраты отраж-ся у орг-ции закзчика на сч 08 по договорной стоим-ти согласно принятым к оплате актам (формы С-2 и С-3).Сумма НДС по выполненным строительным работам отраж. по Д18.

При хозяйственном способе произведенных работ учет затрат ведется на счете 08 на сумму фактических произведенных затрат.

Учет приобретения ОС

Стоим-ть зданий, сооружений, оборудования, которые преобразуются организацией отдельно от строит-ва объектов, стоим-ть земельных участков и объектов природопользования, приобретение орг-ми в соб-ть на основании указов Президента, а также стоим-ть нематериальных активов отраж-ся на сч 08.

Прочие капитальные затраты на их произ-во в сметах по сумме фактических затрат на их произ-во или по договорной стоим-ти проводят в Д08.

Инвентарная стоим-ть отдельных видов ОС определ-ся исходя из фактических затрат по их приобретению и доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Объекты ОС преобразуются отдельно от строительства объектов, включенных в состав ОС в размере инвентарной стоим-ти на основании акта приемки- передачи ОС по форме ОС-1.

Нематериальные активы зачисл-ся в состав нематериальных активов на основании актов приемки НМ-1.

 

Учёт по модели переоценки

По данной модели объект ОС подлежит учёту по переоцененной величине равной его справедливой стоимости за вычетом накопленных в последствии амортизации и накопленных убытков от обесценивания.

Амортизация в международных стандартах:

1. Метод начисления амортизации не должен меняться от одного отчётного периода к другому.

2. Срок полезной службы объекта должен пересматриваться.

3. Амортизационные отчисления признаются убытками организации.

4. Амортизируемая стоимость это первоначальная стоимость актива или другая стоимость которая уменьшается на ликвидационную стоимость.

Методы амортизации:

· Метод равномерного начисления

· Метод уменьшаемого остатка

· Метод единиц производства

· Метод сумм чисел лет к применению запрещений

 

 

№10. Понятие, классификация и оценка основных средств

 

Имущ-во принимается к Бу в кач-ве ОС при одновременном выполнении след. условий:

1. имущ-во предназначено для использования в произ-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленьческих нужд орг-ции, либо для предоставления орг-ций за плату во временное владение и пользование, либо во временное пользование.

2. имущ-во предназначено для использования в течении срока свыше 12 месяцев.

3. имущ-во способно приносить орг-ции доход в будущем.

4. имущ-во не предлагается для последующей перепродажи на момент приобретения

К ОС также относ-ся капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, строительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты ОС, в земельные участки приобретаемые в соб-ть, в объекты природопользования.

Единицей учета ОС явл-ся инвентарный объект, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у 1 объекта вновь вводимых в эксплуатацию нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования или разный нормативный срок, каждая такая часть учит-ся как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка ОС

ОС поступают в орг-цию:

1. в рез-те произведенных капитальных вложений при стоительстве, сооружении, изготовлении объектов ОС хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юр. и физ. лиц

2. в кач-ве вклада в уставный фонд

3. безвозмездно

4. в обмен на другое им-во

ОС оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоим-ти.

Первоначальной явл-ся стоим-ть, по которой им-во принимается на бухгалтерский учет в кач-ве ОС.

Восстановительной явл-ся стоим-ть, определенная по рез-там переоценки ОС согласно законодательству.

Под первоначальной стоимостью ОС поним-ся сумма фактических зат-т на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

1. условия сторонних орг-ций, связанных с приобретением ОС

2. таможенные платежи

3. расходы по страхованию при перевозке

4. проценты по кредитам и займам, за исключением просроченных и за исключением процентов, начисленных после ввода объекта в эксплуатацию

5. курсовые разницы по переоценке кредитной задолженности при приобретении ОС, выраженные в иностранной валюте

6. суммарная разница

7. расходы, связанные с покупкой валюты

8. погрузочно-разгрузочные работы

9. налоги,если иное не предусмотрено законодательством

10. иные зат-ты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоим-ть объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд орг-ции опред-ся в денежной оценке, согласованной учредителями с подтверждением оценки экспертами-оценщиками.

Стоим-ть им-ва, получ. безвозмездно определ-ся либо на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны, либо может определяться на основании заключения экспертов-оценщиков.

При получении объектов от физических лиц, первоначальная стоим-ть форм-ся исходя из рыночной стоим-ти.

Стоим-ть ОС не подлежит изменению, кроме случаев:

I. 1.модернизации

2.реконструкции

3. частичной ликвидации

II. проведение переоценки ОС в соответствии с законодательством. Сумма переоценки отражается в добавочном фонде

III. включение в конце отчетного года в стоимость объектов ОС курсовых разниц от переоценки кредитной задолженности в иностранной валюте и расходов связанных с покупкой валюты для расчетов по приобретению ОС.

Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный №, который сохраняется за ним до момента его выбытия. При этом инвентарные № выбывших объектов могут присваивается новым объектам не ранее, чем через пять лет.

Инвентарные № по арендованным ОС могут использоваться у арендатора.

 

Движение ОС связ-но с осущ ХО по поступлению,перемещен,выбытию.Опреац по поступлению:осущ-ие сделок стр-ва,безвозмездн поступл,аренда,лизинг,учет неучтен-х ОС выявлен про инвентар-ии.Поступ-ии ОС приним комиссия назн-ая руков-ем.Ей составлся акт о приеме-передачи обь ОС по форме ОС-1 на каждый обь.Затем акт предают в бухг-ию,где произв-ся запись в инвентарн карточ.Передач обор-ия монтажным орг офор-ся актом приемке-передаче формой ОС-15.Закончен раб-ы по ремонту,модернизац офор-ся актом по форме ОС-3. Перемещ-е ОС оформ в накладной по форме ОС-2. Списание кроме авто оформ актом по форме ОС-4,списание авто оформ актом по форме ОС-4а.Аналит учет:регистом учета явл инвентарн карточ по форме ОС-6,кот-ая открыв на каждый инвентарн №.Синтетич учет-затраты связ с покуп-й,движением ОС отраж-ся в бух уч:при выпл-ии раб хоз сп-ом Д08К10,23,26,69,70;подрядним способом Д08К60,76 без НДС.При передачи безвозм объ в пределах 1 собств у приним стор-ы Д01К83.Перед-чя объ в пред-ах 1 юр лиц Д01К79.Получ ОС в кач-ве вклада в уст фонд Д01К75.Кап влож в арен-ые ОС явл собст-ю аренд-ра Д01К08.Переоценка ОС Д01,03К83.Увелич или уменьш сумм накоплений амор при переоц Д83К02.Затраты измен-ие первон ст-ть ОС в течен года Д08К66,67,60,76,97.

 

12. Аморт представ собой пр-с систематич ежемес перенесения ст-ти ОС на ст-ть пр-ых тов, работ, услугВкл в себя:1.распредел аморт ст-ть объ м/д отч периодами.2.систематич-ое включ орг относ-ся к данному отч пер амортиз отч-ий:затраты на пр-ва Д20,23,25,26К02,расходы на реализацию Д44К02,в операцион раходыД91К02,аморт отч-ия от ст-ти неиспользованных в пердпринимат деат объ Д92К02.Т/же Д92 отн-ся амортиз по объ переданным по договорам безвоздмезд пользования.Для проведения аморт политики в орг созд спец комисия.Первонач ст-ть и недоамортиз ст-ть объ зависит от условий начислен амортиз, если объ вводиться в экспуатац новым, то будет амортих первонач ст-ть в том случае, если дата ввода была после1 июля 2009, если объ бывший в употреблении и вводиться в эксплуатац до 1 июля 2009, то амортиз будет остат ст-ть.Величина ост ст-ти опр как разница м/д первонач и восстанов ст-ми и сумой накопленной амортиз.Амортиз ст-ть ОС изм-ся в случае модерниз, реконструк, частичной ликвидации.Объ начисл аморт явл числящиеся в БУ ОС(на числящихся на залаланс сч объ начисл аморт не явл)Объ аморт:1.Ос перечисленные во временном республиканском классификаторе.2.кап затраты если улуш аредов-ого имущ-ва.Не явл объ:1.бибилиот фонды, музейн, худож ценности.2.здан и сооруж явл памятниками архитектуры 3.ОС гос орг нах за границей.Нормативный срок службы ОС опр огр в соотв со значениями приведенными во временном классификаторе.По объ нах-ся ранее в эксплуатац комиссия орг вправе установить норматив приведенное в класиф.Ожидаемы или расчетный период эксплуат ОС наз сроком полез использ(СПИ)опр собственником при приобрет объ., исходя из ожидаемого физ и мор износа.При принят объ в Бу аморт начисл на основании норм выбранной сомай исходя из СПИ и выбранного сп-ба начислен орг.Мес норма аморт независ от сп-ба начисл состав1/12 год нормы.Начис амор пр-ся по вновь веденным в эксплуатац объ с 1 числа месс след за вводом их в эксплуат.НЕ пр-ся во время модерн объ, консервации и случ предусмотр законод.Начисл аморт прекращ по выбывшим объ с 1 числа месс след за мес выбытия.Аморт начисл:

Линейн СП-б закл в равномерном на числ орг аморт в течен всего нормативного срока службы илиСПИ объОС. Ам=АС*На/12*100; На=1/СПИ*100%

Нелиней сп закл в неравномерном начисл орг аморт в течение СПИ объОС: передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механиз мы. Нелиней сп имеет 2 м-да:- годовая сума аморт отчисл рассч-ся с помощью сумы чисел лет СПИ объ ОС; А=АС*На/100; На=ЧОЛ/СЧЛ*100%; СумаЧиселЛет=СПИ(СПИ+1)/2

-помощью уменьшаемого остатка с коэффиц уско рения от 1 до 2,5 раза. А1=АС*На/100;А2=(АС-А1)*На/100 и тд; НА=1/СПИ*100%*к

При произ-ом амор начис исходя из аморт ст-ти объ и отн-ния на тур показат объема продукции (работ, услуг), выпу щенной в текущем периоде, к ресурсу объекта в натур показ-ях, кот в соответ с технич док-цией м.б выпущена за весь срок эксплуатации объекта.АО=АС/∑ОПР*ОПР

 

Затраты по ремонту вкл в соотв-и с закон-м в с/с раб,усл отраж-ся в БУ:Д20,23,25,26,44К60-подрядный способ;Д23К10,69,70-при осущ-ии раб хоз способ.В 2-х случ на кажд ремонт-ый обь сост-ся ведомость дефектов,где указ-ся раб подлежащие выпол-ию,сроки ремонта.Ремонт ОС осущ-ся путём создания или резервиров-я затрат на осущ ремонта в виде резервов.Резерв созд-ся сроком на 1 г.Ремонтный фонд созд-ся для провед особо важных ремонт в течении многих лет.Резерв на рем и рем фонд соз-ся:)на основе нормативов,разраб самой орг к остат ст-ть ОС;) на основе сметных расчетов ст-ти ремонта.Резерв созд-ся ежемес-но равными долями в течен всего срока резервирования Д20,23,44К96.Использ-ие ср-в резерв Д96К60,23.

При ремонте арен-ых ОС затраты на ремонт у арендодотеля(а/д) спис-ся в Д91,а у арендатора(ар-ра) вкл в с/с прод.Когда действует арендный дог-р право собстве-ти за а/д и он учит-ет перед-ое в аренду им-во в своем БУ,у ар-ра уч-ся на забалансовом сч 001,Передача им-ва в аренду осущ приёмно передаточным актом.Доходы и расх от сдачи им-ва учит-ся на сч90,91.Если сдачи им-ва в аренду призна-ся обычн видом деят то затрат учит-ся по Д20,26,44,а доход по К90,если не осн видом деят то дох и расх уч-ся на91.При так подх все затр по содерж ОС а/д спис-т в Д91 тудаже отн-ся и аморт.У а/д сумм арендной платы и расходы по содерж арендн им-ва вкл в затраты.Ст-ть произв-х ар-ом кап вложен-Д01К08.По зак-ву текущ ремонт ар-го им-ва долж пров-ся ар-ом,а кап ремон по соглашению сторон.

 

По МСБУ-17 лиз-ое им-во отр-ся в уч-те орг кот-й оно приносит эк выгоду.В БУ РБ объ лиз-а и начисл по нему аморт-ия осущ или лизингодотелем(л/д)или лиз-получателем(л/п)в завис в каком учете числится объ.Мжд-ые стандарты разделяют:финн-ую аренду и операционную арен.Фин арен при кот-й все риски и выгоды переходят на арендатора,также к концу срока аренды права владен-я актива переход к аренд-ру.Арендатр может купить им-во по цене ниже ст-ти на дату покупки.В начале срока аренды арендатор(ар-ор) отраж-ет в отч-и и аренд-ый объ и обяз-ва по его оплате.В РБ в завис-и от усл дог-а им-во мож учит-ся на расходах л/д или л/п. Учет у л/д -пров-сяпо Д03К08.Если по услов дог-ва им-во учит-ся на балансе л/д,то затр-ы по сущ лиз деят-и учи-ся Д20,23,44.. и ежемесячн спис-ся в Д90,при возврате лиз им-ва л/д-ю Д01К03.Если объ уч-ся на балансе л/п то при перед-и объ у л/д пров-ся сч91 и де-ся сл записи:на сумм задолж по лиз платежам Д76К91;на ст-ть лизин им-ва Д91К03;на разницу м/у сумм лиз плат-ей и ст-ю им-ва Д91К98.Поступл лиз плат-ей отраж по Д сч ден ср-в К76 и одноврем на эту же сумм Д98К91.Возврат им-ва Д03К06. Учет им-ва у л/п провод-ся на забал ся 001.Начисл лиз платежи провод-ся по Д затрат и К76.При возврате лиз им-ва л/п спис-ет его ст-ть с К001.При выкупе им-ва Д01К02.Ст-ть поступ-их им-ва Д08К76.Начисл-е лиз платежи и аморт Д затраты К76,02.Возврат им-ва Д91К01.

Особ-ти:сумм НДС по обь жилищн фонд не приним-ся к возмещен а спис-ся с К18 в Д08;Обь внеш-го благоустр-ва город(мост,подз перех) уч-ся на отдель субсч сч 01,а сумм износа по этим обь на забаланс сч 014.начисл-ие износа произ 1 раз в год.Сумм аморт в затраты ЖКХ не вкл.В понятие обь жил фонд и внеш благоустр не вход коммун хоз(бани),обь ОС аход в общагах,гостин-ах.

Дох-е влож в мат цен это инвестиц в приобрет-я им-ва предназн для сдачи в аренду и напракат.Такие инвест учит на сч 03 от первонач ст-ти т.е в сумм фак-их затрат по их приобрет,дост-и,монтажу.Передач им-ва в аренд и напрокат отраж по сч 03.Начисл аморт по Д20,23,44К02.При выбытии им-ва оно спис-ся по сч 03 и 02.А именно на сумм аморт Д02К03 на остат ст-ть Д91К03 недостающ и испорчен обь спис-ся в Д94.

18. Инверт ОС закл в проверкке и докум-м подтверж-и их фактич наличия по местам нахожд.Проводится не менее 1 р в год перед составл год отчета.

До нач инвер надо проверить:1.налич и сост-е инвер карточек, инвер книг, тех паспорт и т.д.2.налич док-в на ОС.При инвент комиссия осматр объ м заносит в опеси ихполное наим,назнач и инвент №.При инвен зданий и сооруж провер-ся их док-е подтвержд.При неучтён объ в опись вкл правельн сведения и технич показат-и.Оценка неучтен объ осущ по рын-м ценам.ОС кот нет на момент инвент-и инвентар-ся до момента временного их выбытия,по арендов ОС сост-ся отдельн опись.Излишки Д01К92 с облажением Н на П,а при недостачи и порчи их ст-ть пров-ся в Д94.При установл конкр виновника спис-ся Д94К73.Если виновник не установл судом то сумм недостачи относ-ся на фин рез-т орг в Д92.Сумм недостач согласно Н зак-ву облагается Н на добавлен ст-ть Д94К68.

 

19. Осн.налоги:1.НДС по опнрац поступл, выб, ремона ОС подрядным СП-м.2.Н.на приобретен автотр ср-в.3.там.пошлины на импорт 4.Н.на прибыль по ОС получ безвоздм от др орг 5.Н.на прибыль получ от реал ОС. Передача ОС в счет вклада УФ др огр НДС и налога на прибыль не облаг-ся.НДС по выбыв-м объ Д91К68;НДС от недостачи ОС Д94К68;НДС по поступ-м ОС Д18К60;Транс Н Д08К68;Тамож пошл Д08К68,76;Н на П по ОС,получ безвозмез Д99К68;Н на П от реализ ОС Д99К68,

 

20. В БО подлежит раскрытию с учетом существенности как min инф-ия:1.о первонач ст-ти и сумы начисл аморт по осн группам ОС на нач и кон отч года.2. о движ ОС в течен отч года по осн группам(поступление, выб и др.Кроме того, в пояснит записке д.б.раскыта след инфо:1.о СП-ах оценки объ ОС получ по договорам предусмарт исполнения обязат-в неден ср-ми.2об изм-ях ст-ти ОС в кот они приняты к БУ(достойка, реконст, переоц и д.т 3.о принятии огр сроков полезн использ объ ОС по осн группам. 4. Об объ ОС ст-ть кот не погаш-ся. 5.о СП-х начисл аморт отчислен по отд группам объ ОС. 6.об объ недвиж-ти принятых в эксплуатацию но наход в пр-се гос регист-ии.

 

21.НМА- идентифиц,неден актив,не имеющ физ формы.Актив удовлетв критерию идентификац в кач-ве НМА если:м.б отделен от орг для послед прдажи,передачи,лицензирования;возникает из договорных или юр прав.Класс НМА предст собой гр активов,схожих по харак-у и применению.Класс явл:название торгов марок;издат-ие права,комп программное обеспеч; лицензии и франшизы;аторские права,патенты;рецепты,формулы,модели,чертежи. В учете НМА дел-ся на гр по след критериям;1Определяемость(актив может отдельно не опред-ся);2Способ приобретения(актив м.б. приобретен сам по себе в гр-ах или произвед-н внутрифирм);3Предполагаемый перид получ выгод;4Степень отчуждения(права м.б. переданы без юр процедуры).НМА признаю-ся если:будет приносить доход в будущ;с/с актива поддается оценке.Особенности класс НМА в РБ.НМА для целей БУ признаются активы:идентифиц и не имеющ матер-вещест формы;использ в деят-и орг;способн приносить орг доход в будущ;срок полезного использ>12 мес;ст-ть кот-х м.б установлена.Если не выполн-ся эти услов-я то это расходы орг.В состав НМА не вкл:интеллект и деловые кач-ва персонала;незакончен научн исслед раб;орг расходы(затраты на разработку устава);ст-ть деловой репутации.В состав НМА не вкл содержащиеся на мат носителях программы ЭВМ для собствен потреб.Еденицы БУ инвентарный объ.Осн-ой признак для выдел инвен объ яв-ся выполнение кажд самост ф-ии.НМА приним к учету по первонач ст-ти.В неё входят все затраты связн с приобрет актива,вкл разл платежей.

 

 

НМА приним-ся к учету п первонач-ой ст-тиД04К08.Для отраж инфо о налич и движен НМА использ сч04.К учету НМА приним-ся в сумм факти-их расходов по приобрет,кот слогаю-ся из сумм уплачиваемых в соотв с догов,орг-ям за консультац-е услуги,тамож пошлины,регистрац сборы,расх связ с приведением их в сост,пригодн к использ.Первон ст-ть НМА созданных самой орг опред-ся по фактич расх на их созд-е(08к10,70,68,76).Расходы по приобрет и созд НМА собир-ся по Д08.При вводе их в действие Д04К08 одновременно Д04К99-на сумм превыш оценочн ст-ти.При внесении НМА в утав фонд Д04К75.При безвозмез поступл в пределах одного собств Д04К73,а в иных сл Д04К92.Оценка учетных объ выявлен при инвентар пров-ся Д04К94.

 

23 НМА в течен срока полезн использ перенос свою ст-ть на внов созд продукцию посредствам начислен аморт.Величина аморт по НМА начисл ежемес и расчит-ся по нормам аморт,устан орг исходя из ст-ти объ НМА и срока полезного их использ.Срок полез исполь пред-ся исходя из:срока действия лицензии;ожидаемого срока использ,в теч кот орг м. получить выгоду.При невозможном опрод нормативн сроков норма устанавливается:20 лет- по товарным знакам,фирменным наименованиям;10 лет-по др объ. Для начисл аморт исполь:линейн м-д(равномерн начисл орг аморт в течен срока использ объ);нелин(неравномерн начисл);производительн м-д(списание ст-ти НМА произв-ся пропорц-о объму прод).Для учета аморт предназнач счет 05.По его кредиту начисляем по дебиту списываем.Начисл аморт начин с 1 числа месс,след-го за месс принятия актива к БУ,и прекращ с 1 числ месс следщ за месс полного погашен ст-ти объ.

24 Выбыт: продажа(по цене реализ); передача в кач-ве вклада в уставн фонд(по цене комиссии);списание недост(при инвентариз);списание(в сл морального износа);безвозмезн перед(по цене комиссии).Для формир остат-ой ст-ти НмА,выводимых из эксплуат к сч 04 вводит-ся 04/9(выбытие НМА).Процесс реализ и списан НМА принадл орг предусмотрен сч 91.Безвозм перед-а –испльз сч 92(Д92К04/9)

 

По МСБУ-2 запасы(З) это активы или им-во предн-е для продаже в ходе норм деят;в форме сыр или мат-в предназн для исп-ия в произ-м проц-е или при предост услуг.По МСБУ-1 запасы класс:товары,матер,НЗП,ГП.По МСБУ-2 З оцен-ся по наименьей из 2-х велечин с/с или чистой реализ-ой ст-ти.с/с З сост-ит из затрат на приобрет,перераб и прочие затр,доведение З до их текущего состояния и места располож.По МСБУ-2 сверхнорматив расх вкл в затраты орг.Согласно стандарту 41 «с/х» в биологические активы вкл животные и растения.Биол актив оценив-ся по справедливой ст-ти,устан в период сбора урожая за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.Справедливая ст-ть-рын-ая ст-ть.При списании мат-ов они оцен-ся по м-ду различных цен,по нормативным затр-м,Фифо,среднезвеш-ой,(Лифо -не примен-ся).По МСБУ-8 орг обязана оцен-ть статью фин отчет-ти «запасы» на осн суждения бух-а.Для этого созд-ся резерв на устаревание З,кот вкл в убыток орг.В БУ в кач-ве З принимаются активы:используемые при пр-ве прод,вып-ии раб и оказан услуг,пред-ач для послед продажи;предназ-ен для продажи; используемые,для управленчиских нужд орг.

26. Матер.для учетных целей дел-ся на группы:1.сырье и осн матер.2.Вспомогат.матер.3.Покупные п/ф 4.Возвратные отходы.5.Топливо, тара и тарные матер.6.Запчасти,инвентарь и хоз принад-ти.Матер класс-ся по технич св-вам для построения синтетич и анал учета.Для учета запасов применяют синт.счета:10 с субсчетам,11,15,16,41,43,002,003,004.Внутри каждой из перечисл групп мат ценностей подраз-ся на виды,сорта,маркиова.Каждому наименованию присваивают краткое числовое обознач-ие(номинклатурный номер)записывают их в спец реестр(номенклатура ценника).Запасы принима-ся к учету по фактич с/с,в кот вкл-ся все затраты,связ-ые с преобр-ем и доставкой запасов на склад орг-ии.Фактич с/с запасов при их изгот-ии орг-ей сост-ит из фактич затрат по произв-ву запасов.Фактич.с/с запасов,внес-ых в уставн капитал орг-ии опред-ся исходя из денеж оценки собствен-ов.Фактич с/с безвозм-но получ имущ-ва опред-ся по рыночной ст-ти на дату учета либо по данным сопроводит док-ов.Матер ценности,кот поступают в орг-ию по договорам хранения,комиссия,перерабат-ют давальческое сырье отраж-ет в учете на забалансовых счетах в оценке,предусм договором.Фактич затр,опред-ся с учетом суммовых разниц,возник-их до принятия запасов к учету.Фактич с/с матер-ов,списыв-ых на произ-во оцен-ся методами:1.По с/с каждой ед-цы.2.По средневзвеш ст-ти.3.По учетной цене,с расчетом отклонений от учетной цены с целью доведения до фактич с/с 4.ФИФО 5.ЛИФО. Ед-ей учета мат цен-ей м.б. вид,сорт,марка,размер материалов,партия-определяются орг-ей самост-но. Товары учит-ся по фактич с/с их преобр-ия либо по розничным ценам. В розничную цену,кроме фактич с/с вкл-ся торгрвая наценка и НДС.Оформление поступл-ия мат запасов осущ-ся по док-ам: ттн или товарная накладная.Поступившие матер-лы регистрир-ся в журнале учета поступивших грузов.Для получения матер-ов от постав-ка уполномоч лицу выдается доверенность на получ-ие материалов.Приемка поступивших матер-ов оформляется складами в виде приходных ордеров.Если груз поступает из-за пределов родины, то обяз-ым док-ом яв-ся транспорт.накладгая(CMR),IN(счет-фактура),счет-проформа,грузовая тамож деклар-ия,паспорт сделки,статистич деклар-ии.Если поступив-ие мат-лы не соответ-ют код-ву,кач-ву,то при приемке мат-ов сост-ся акт о приемке,кот яв-ся осн-ем для предъяв-ия претензии к постав-ку или транспорт.орг-ии.Поступ-ие на склад матер-лы собст-го произ-ва оформ-ся накладными на внутр.перемещение.Такими же накладными оформ-ся и отходы произ-ва.Матер-лы,получ-ые от разборки зданий приходятся на осн.акта об оприход-ии мат.ценностей.При преобр-ии матер-ов за наличный расчет,факт их преобр-ия подтвержд-ся товарным счетом,копией товарного чека,товарной накладной с приложенным кассовым чеком.

27. Расход систематич-ки потребл-ых запасов оформ-ся лимитно-заборной картой.Если матер-лы со склада отпускаются не часто,то такие операции оформ-ся требов-ми – наклад-ми,наклад-ми на отпуск матер-ов,наклад-ми на внутр перемещ-ие.При отпуске мат-ов др. орг-ям или структ-ым подразд-ям,располож.по др. адресу-эти опер-ии оформ-ся товар-ми накладными и ттн.Прием,хранение,учет,отпуск матер-ов возлаг-ся на должн-ое лицо.Учет мат-ов ведется на карточках складского учета по типовой форме М17 по каждому наимен-ию,сорту и др. На складах ведется только количественный сортовой учет мат-ов в установ-ых ед-ах измерения с указ-ем цены и кол-ва.Карточки складского учета открыв-ся на календарн.год структурным подразд-ем.Эта карточка открыв-ся на каждый номенк-ый № матер-ла.Карточки регистр-ся бух.службой в спец.реестре либо книге.На карточке ставится ее № и подпись раб-ка бухг-ии.Карточки выд-ся зав.складом под подпись в реестре.При изменеии учетных цен на карточке делается допол-ая запись с указанием новой цены и времени ее действия.При каждом изменении цены откр-ся новая карточка, учет ведется в той же карточке независимо от цены, а нов цена запис-ся по каждой опер-ии.Учет движения мат-ов на каждой карточке ведется МОЛ-ом.Каждый из послед-их листов визир-ся раб-ом бух-ии при проверке.При сорерш-ии в 1 день неск-их одинак-ых опер-ий по неск-им док-ам м.б. сделана 1 запись на общее кол-во по этим док-ам.В этом сл,в содерж-ии записи перечисл-ся № всех док-ов.Записи в карточках делаются в день соверш-ия опер-ии и ежедневно выводятся остатки мат-ов.В конце месяца в карточках складского учета вывод-ся итоги оборота по приходу и расходу и остатки мат-ов.При исп-ии сальдового метода учета мат-ов бухг-ер сверяет все записи в карточках складс-го учета с первич-ми док-ми.Перв-ые док-ми перед-ся в бухг-ию в соотв-ии с графиком докум.оборота.Приемка-сдача док-та оформ-ся реестром в кот. распис-ся бухг-р.Зав складом передает в бухг-ию ведомость остатка мат-лов на конец отч-го месяца.По решению ГлБух-ра и решению службы снабжения карточки могут не закр-ся и вестись в новом году.Новые карточки при необх-ти могут открыв-ся и закрыв-ся в середине отч.года.На складах можно вместо карточек вести учет мат-ов в книгах склад-го учета.Записыв-ые в книгу реквизиты идентичны рекв-ам карточки.В начале или в конце книги помещ-ся оглав-ие лиц.счета с указ-ем их наимен-ия и кол-ва листов.Книга склад-го учета пронумир-ся и прошнур-ся,а кол-во листов в книге заверяются подписью ГБ-ра и печатью орг-ии.Если небольшая номин-ра мат-ов можно вести месячные мат-ые отчеты,в кот-ых есть инф-ия о движ-ии мат-ов.В них указ-ся ст-ть мат-ов.Мат. отчеты вместе с первичными док-ми перед-ся в бухг-ию.

28. Анал учет мат-ов(количест-ый и суммовой) вед-ся на осн-ве примен-ых оборот.ведом-ей или сальдовым методом.При исп-ии методов ведомостей прим-ся 2 способа учета мат-ов:1.В бухг-ии ведутся карточки,в кот отраж-ся приход и расход мат-ов на осн-ии первичных док-ов,вывод-ся обороты за месяц и остатки на нач. след. месяца.На осн-ии карточек сост-ся обор-ые ведомости по каждому складу и струк-му подраз-ию,в кот по каждому наимен-ию мат-ов отраж-ся:остаток на нач. месяца,приход,расход и остаток на конец месяца в колич-ом и суммовом выр-ии.В целом по обор-ой ведом-ти подсчит-ся итоги по каждой струк-ре,группе мат-ов и общий итог по складу.Наосн-ии таких об-ых вед-ей сост-ся сводная об-ая вед-ть,итоги кот-ой свер-ся с данными синтетич учета мат-ов.Отдельно учит-ся ТЗР.2.Карточки складского учета в бухг-ии не вед-ся,а приходн. и расходн. док-ты групп-ся отдельно по приходу и расходу и и итоговые данные за месяц запис-ся в об-ую вед-ть.При исп-ии сальдового метода учета мат-ов бухг-ия не сост-т об-ые вед-ти.МОЛ из карточек или книг склад-го учета переносит остатки мат-ов на 1 число каж-го месяца в сальд.ведомость.Эти остатки подсчит-ся и суммы запис-ся в салбд.вед-ть.На осн. сальд.вед-ей сост-ся сводная сальдовая вед-ть,рез- ты кот-ой свер-ся с данными синтетич учета мат-ов.

29. Синтетвич учет мат-ов вед-ся на счетах 10,11.14,15,16 по фактич с/с или учетным ценам.При учете мат по фактич с/с в дебет мат счетов относ-ся все расходы по из преобр-ию.При поступ-ии мат-ов – в Д10 К60 на ст-ть поступ-их мат-ов по ценам постав-ов,вкл-ая ТЗР,оплату % за преобр-ие мат-ов и суммовые разницы,возник-ие до принятия на учет мат-ов.Банковский % и Сум-ые разницы,возник-ие после принятии на учет мат-ов проводятся в Д91; счета 66,67 на сумму начис-ых % за кредиты и займы,76 на ст-ть услуг,оплаченных чеками, 71 на ст-ть мат-ов,оплач-ых из подотчетных сумм, 23-на фактич с/с мат-ов собст-го произ-ва, 20 на ст-ть возвр-ых отходов. Мат-лы получ-ые от разборки ОС провод-ся записью Д10-К91; мат-лы,выяв-ые при инвент-ии оцен-ся по рыночной ст-ти – Д10 К92, получ-ые безвозм-но и подоговору дарения Д10 К92. Если при приемке обнаружена недостача мат-ов, то их ст-ть пров-ся Д76-К60.На матер-ых счетах ст-ть недостачи не отраж-ся.Излишки мат-ов Д10-К60 с уведомлением поставщика. Передача мат-ов в произ-во или на др цели проводится с кредита матер счетов в Д20,23,25,26,44 и тд.Пжо Д91 отраж-ся расходы по продаже и сумма НДС.Поступ-ие мат-ов может вестись по учетным ценам на счетах 15,16.В Д15 отра ж-ся покуп-ая ст-ть мат ценностей в корресп-ии с К60,71.Фактич поступ-ие мат.ценностей Д10,11,41 К15. Разница м/ж сч15 и сч10,11 спис-ся со счета 15 в Д16.Отклонения учтенные в 16 счете спис-ся на счет затрат пропорц-но ст-ти израсход-ых мат-ов.

 

30. Для обобщения инф-ии о наличии и движ-ии молодняка,взрослых животных,животных на откормле,птиц,кроликов,скота принятого от населения для продажи исп-ся сч11. Записи на сч11 осущ-ся на осн-ии первичных док-ов,применяемых в орг-ях агр-пром комлекс:акт на оприходоваие приплода зверей,ведомость взвешивания животных,очет от движении скота и птиц на ферме.Затраты по выр-ию или откорму жив-ых уч-ся на сч10.Приобр-ые жив-ые уч-ся по факт-ой с/с по д11 и к60.Жив-ые выбракованные из осн.стада учит-ся по д11к01.Получ-ый приплод по д11 к20,29.Ст-ть привеса круп.рог скота,свиней пров-ся по д11 к 20,29 по план-й с/с.В конце отч года план-ая с/с привеса и прироста довод-ся до фактич-ой доп-ой записью или способом красное сторно.Перевод молодняка в осн стадо Д08 К11 с послед-ей записью Д01 К08.Жив-ые перед-ые в уст-ый капитал Д58 К11.ст-ть павших и убитых жив-ых в связи с эпидемией, стихийными бедст-ми с К11 в Д99.В иных сл. Павшие и вынужденно забитые животные с к11 в д94.Полученные от таких животных шкуры,рога и т.д.оцен-ся по ценам возм-го исп-ия или продажи и пров-ся с к20,29 в д10,41 и т.д.

 

31. с2010 г орг-ям разреш-но утанав-ть лимит ст-ти в пределах 30 базовых величин за ед-цу,при соблюд-ии кот-ых данный актив может учит-ся в составе ср-в в обороте.В том сл, если орг-ия выд-ет имущ-во в составе ср-в в обороте,то ст-сть такого имущ-ва вкл-ся в затраты орг-ии в след порядке: 1.По спец инструментам и спец приспособ-ям в пределах срока полезного исп-ия до 3 лет. 2.По спец обуви,спец. Одежде и т.д. ежемес-но исходя из сроков их службы. 3.По остальным предметам согл-но уч.пол-ки орг-ии,а именно:3.1 в пределах 50% при передаче в экспл-ию и ост-ые 50% при выбытии из эксл-ии, в зармере 100% при передаче в экспл-ию, в раз-ре 100% при выбытии в связи с непригодностью, 3.2 До 2-х базовых величин спис-ся единовр-но на затраты орг-ии. Конкретный порядок выделения либо не выделения предметов в обороте и порядок перенесения их ст-ти на затраты орг-ии опред-ся уч.пол-ой.

 

32. Согласно МСБУ-2 «Запасы» в фин.отчет-ти учит-ся либо по рыночной ст-ти либо по фактич с/с. С целью компенсации потерь от удешевления или снижения ст-ти запасов орг-ии обязаны созд-ть резерв под обесц-ие запасов с соотв-им обоснов-ем.На общ сумму резервов делается запись д91к14.В след отч периоде зарезервированная сумма восстан-ся д14-к91.Счет 14 прим-ся для ободщения инф-ии зервах по сч 20,43,41 и т.д.В бухг отч-ти ст-ть запасов показ-ся за вычетом суммы резервов от обесценения.

По ХО движение запасов ис-ся НДС,Н на П и в отдельн случ подоходн Н.Порядок учета НДС отраж-ся на сч 18 зависит от назначения запасов и особенност облажения выр от реализ по НДС.НДС по желан-ию орг может вкл в фак-ую с/с приобретаемых запасов.При использ запас на изгот-ие прод обороты по реализ освобожд-ы от уплаты НДС суммы НДС в доле выручки освобожд от уплаты Н зачету не подлежат а относ-ся на затр орг.По безвозм получ затр орг-ия получатель увелич Н облагаемую П на ст-ть получ цен-ей.

 

Запасы занос-ся в описи по отдельному наимен-ю с указ-ем вида гр и т.д.Инв-ия пров-ся в порядке распол-ия ценнос в данном помещ-и.Запасы пост-ие во вр проведе-ия инв-ии МОЛ приним-ет в присутс-ии комисси и приходуют после инвентар.При эт запис-ся в отдельн опись,а на приход-м док-е дел-ся отметка после инв-ии и док подпис-ся.При длит-ом пров-ии инв-ии с писм-го разреш-ия членов комисси запасы могут отпускаться в прискт-ии комиссии.Так-е ценн-и зано-ся в отд-ые опись