Необхідно визначити загальну суму податкових зобов’язань і податкового кредиту, а також суму пдв, що сплачується до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.

 

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1.

1) Визначаємо загальну суму податкових зобов’язань. Вона становить 210 000 грн., у тому числі:

-за операцією 1 – податкове зобов’язання становить 100 000 грн.;

-за операцією 3 – податкове зобов’язання становить 110 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку продавець має визначати податкове зобов’язання з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не нижчою від звичайної ціни на такі товари. Відповідно податкове зобов’язання визначається зі звичайної ціни товарів В (без урахування ПДВ), тобто відображається у сумі 110 000 грн.

 

2) Визначаємо загальну суму податкового кредиту. Вона становить 100 000 грн., у тому числі:

-за операцією 4 – податковий кредит становить 70 000 грн.;

-за операцією 5 – податковий кредит становить 30 000 грн. Згідно з податковим законодавством ця операція є контрольованою, тому у податковому обліку покупець має визначати податковий кредит з ПДВ при її здійсненні за ціною, що є не вищою від звичайної ціни на такі матеріали. Відповідно податковий кредит визначається зі звичайної ціни матеріалів К (без урахування ПДВ), тобто відображається у сумі 30 000 грн.

 

3) Визначаємо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді:

210 000 – 100 000 = 110 000 грн.

Приклад 2.

Протягом звітного періоду платник ПДВ підприємство „Жоржина” здійснило наступні операції:

1) Відвантажило і вивезло товари С (перша подія) за межі митної території України у митному режимі експорту, що підтверджено митною декларацією. Договірна (контрактна) вартість експортованих товарів С унаціональній валюті становить 400 000 грн.

2) Відвантажило товари П (перша подія) за ціною 700 000 грн., крім того ПДВ 140 000 грн., ціна разом з ПДВ — 840 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів П дорівнює їх звичайній ціні.

3) Придбало у розташованого в Україні постійного представництва нерезидента, яке не зареєстроване платником ПДВ, послуги Ф, місце постачання яких розташоване на митній території України. Договірна (контрактна) вартість послуг Ф – 100 000 грн. У звітному періоді було підписано акт, що підтверджує постачання цих послуг, і перераховано постійному представництву нерезидента 100 000 грн.

4) Використало в операціях, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 197 Податкового кодексу України, матеріали Н вартістю 150 000 грн. (без урахування ПДВ). Ці матеріали були придбані у одному з минулих періодів за ціною 150 000 грн., крім того ПДВ 30 000 грн., ціна разом з ПДВ — 180 000 грн. Оскільки раніше планувалося їх використати в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності, то у періоді їх придбання було відображено податковий кредит у сумі 30 000 грн.

5) Перерахувало попередню оплату 100% за товари Т (перша подія) у сумі 240 000 грн., у тому числі ПДВ – 40 000 грн. Договірна (контрактна) вартість товарів Т дорівнює їх звичайній ціні.

 

Необхідно визначити загальну суму податкових зобов’язань і податкового кредиту, а також суму ПДВ, що сплачується до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.

 

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 2.

1) Визначаємо загальну суму податкових зобов’язань. Вона становить 190 000 грн., у тому числі:

-за операцією 2 – податкове зобов’язання становить 140 000 грн.;

-за операцією 3 – податкове зобов’язання становить 20 000 грн. Це пояснюється тим, що при придбанні послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у постійного представництва нерезидента, яке не зареєстроване платником ПДВ, сам покупець повинен виходячи із договірної (контрактної) вартості послуг нарахувати податок на додану вартість за основною ставкою (20%) і сплатити його бюджету, що передбачено ст. 180 та ст. 208 Податкового кодексу України. Таким чином, податкове зобов’язання визначається у такому розмірі: 20 000 грн. (100 000 х 20%);

-за операцією 4 – податкове зобов’язання становить 30 000 грн. Це пояснюється тим, що за матеріалами Н раніше, у періоді їх придбання, було відображено податковий кредит у сумі 30 000 грн., а у звітному періоді плани змінилися і їх було використано в операціях, звільнених від оподаткування згідно з ст. 197 Податкового кодексу України. За таких умов у звітному періоді слід нарахувати податкове зобов’язання виходячи з вартості придбання матеріалів (без урахування ПДВ), тобто у сумі 30 000 грн. (150 000 х 20%), що передбачено п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, з урахуванням норм п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України.

 

2) Визначаємо загальну суму податкового кредиту. Вона становить 40 000 грн., у тому числі:

-за операцією 5 – податковий кредит становить 40 000 грн.

 

3) Визначаємо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді:

190 000 – 40 000 = 150 000 грн.

 

Частина № 3.

Приклад 1.

Підприємство виготовило і реалізувало в Україні протягом місяця підакцизні товари (продукцію) - 100 мотоциклів з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом і робочим об'ємом циліндрів 600 куб. см, які мають код згідно з УКТ ЗЕД 8711 40 00 00.

Відповідно до ст. 215 Податкового кодексу України для мотоциклів з поршневим двигуном запалювання з кривошипно-шатунним механізмом і робочим об'ємом циліндрів понад 500 куб. см, але не більш як 800 куб. см, які мають код згідно з УКТ ЗЕД 8711 40 00 00, ставка акцизного податку у твердій сумі з одиниці реалізованого товару установлена у розмірі 0,22 євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна.

Офіційний курс гривні до євро, встановлений Національним банком України, що діяв на:

-перший день місяця, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, становив 1039,6495 грн. за 100 євро;

-перший день кварталу, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, становив 1053,7172 грн. за 100 євро.

 

Необхідно визначити загальну суму акцизного податку, яка сплачується підприємством за результатами реалізації підакцизних товарів (100 мотоциклів) у звітному місяці.

 

РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1.

1) Визначаємо, який саме офіційний курс гривні до євро – на початок місяця чи на початок кварталу, в якому здійснювалася реалізація 100 мотоциклів, слід використовувати при розрахунку акцизного податку. Згідно з пп. 217.3 ст. 217 Податкового кодексу України податок з товарів (продукції), на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу. Таким чином, у даному випадку слід використовувати курс на перший день кварталу - 1053,7172 грн. за 100 євро.

 

2) Визначаємо суму акцизного податку, яка сплачується за результатами реалізації 100 мотоциклів з робочим об'ємом циліндрів 600 куб. см, для яких ставка акцизного податку у твердій сумі з одиниці реалізованого товару установлена у розмірі 0,22 євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна:

 

100 х 600 х 0,22: 100 х 1053,7172 = 139 090, 67 грн.

 

Приклад 2.

Підприємство виготовило і реалізувало в Україні протягом місяця підакцизні товари (продукцію) – 20000 пачок тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10. Маса нетто однієї пачки тютюну – 100 грамів.

Відповідно до ст. 215 Податкового кодексу України для тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10, специфічна ставка акцизного податку установлена у розмірі 217,60 гривень за 1 кілограм (нетто).

Крім того, у звітному місяці на підприємстві було проведено інвентаризацію, за результатами якої установлено нестачу 5 пачок тютюну для куріння без вмісту замінників, який має код згідно з УКТ ЗЕД 2403 10. Маса нетто однієї пачки тютюну – 100 грамів, загальна маса нетто тютюну, нестачу якого установлено – 500 грамів. На фасований у пачки тютюн норм втрат в установленому законодавством порядку не затверджено. Результати інвентаризації відображено у відповідному акті, складеному і належним чином затвердженому у звітному місяці.