Порядок формирования расходов

 

9.1. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, которые классифицируются на прямые и косвенные – издержки обращения и общехозяйственные расходы.

 

9.2. К прямым расходам относятся:

1) покупная стоимость товаров;

2) расходы по доставке товаров до центральных складов;

3) таможенные пошлины и таможенные сборы.

Указанные расходы включаются в покупную стоимость товаров (приложение № 8), учитываемых на счете 41 «Товары».

 

9.3. Издержки обращения учитываются на счете 44, к ним относятся все другие расходы, связанные с приобретением и продажей товаров:

1) расходы по доставке товаров покупателям;

2) оформление необходимых регистрационных документов;

3) услуги таможенного брокера, другие посреднические услуги;

4) услуги по хранению товаров, складские расходы;

5) юридические, информационные, консультационные, курьерские и иные аналогичные услуги, связанные с приобретением и таможенным оформлением товаров;

6) расходы по страхованию товаров во время перевозки;

7) расходы на сертификацию товаров;

8) расходы на рекламу;

10) представительские расходы;

11) другие расходы, связанные с основной деятельностью организации.

 

9.4. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. К ним относятся все административно-управленческие расходы.

 

9.5. В организации используется метод Директ-костинг: косвенные расходы, собранные в течение отчетного периода на счетах 26 и 44, полностью списываются непосредственно на выручку от реализации продукции (в дебет счета 90 «Продажи) (Инструкция по применению плана счетов, утв. Приказом Минфина России № 94Н от 31.10.2000)

 

9.6. В случае, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, данные расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами (п.19 ПБУ 10/99).

 

9.7. Прочие расходы определяются и классифицируются в соответствии с ПБУ 10/99.

 

 

Расходы будущих периодов

10.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете отдельно и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

 

10.2. К расходам будущих периодов относятся:

1) расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (п.16 ПБУ 2/2008)

2) платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированных разовых платежей (п.39 ПБУ 14/2007).

 

10.3. Расходы будущих периодов подлежат равномерному отнесению на счета затрат в течение периода, к которому они относятся. При невозможности определения периода списания, указанные расходы подлежат отнесению на счета затрат в течение периода, установленного приказом руководителя организации.

Учет кредитов и займов

11.1. Сумма по полученным кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора (п. 2 ПБУ 15/2008).

Сумма по полученному займу принимается организацией к бухгалтерскому учету как кредиторская задолженность с момента передачи денежных средств по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

 

11.2. Расходы по полученным займам отражаются в бухучете и отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

 

11.3. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

 

 

11.4. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. (п. 8 ПБУ 15/2008).

 

11.5. Дополнительные расходы, связанные с получением займов, признаются организацией расходами того периода, в котором они произведены, считаются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат (п. 8 ПБУ 15/2008).

 

11.6. Проценты по причитающемуся к оплате выданному векселю учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (п. 15 ПБУ 15/2008).

 

11.7. Проценты по причитающимся к оплате облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (п. 16 ПБУ 15/2008).

 

 

Формирование резервов

12.1. Организация создает резервные фонды в соответствии с уставом.

 

12.2. Организация создает резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и учреждениями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) в следующем порядке:

• Величина резерва по каждому сомнительному долгу определяется в определенной доле от размера фактической задолженности в зависимости от срока ее возникновения.

 

• Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов на последнее число отчетного периода в корреспонденции сч.63 «Оценочные резервы».

 

• Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

 

Срок возникновения сомнительной задолженности	Сумма резерва
свыше 90 календарных дней	100% выявленной задолженности
45-90 календарных дней (включительно)	50% от суммы выявленной задолженности
до 45 календарных дней	в резерв не включается

 

 

• В конце года проводится инвентаризация резерва:

- если на конец года резерв не будет использован, неизрасходованные суммы относятся на прочие доходы (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности)

- если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав прочих расходов (п.22 ПБУ 8/2010).

 

12.3. Организация создает резерв по неиспользованным отпускам

 

Сумма резерва рассчитывается в следующем порядке:

 

резерв на каждого работника

=

(

среднедне-вной заработок работника за расчетный период

+

среднедне-вной заработок работника за расчетный период

x

тариф страховых взносов, в т.ч.от НС и ПЗ

)

x

кол-во неиспользован-ных дней отпуска на отчетную дату

 

Среднедневной заработок рассчитывается по упрощенной схеме:

среднедневной заработок работника

=

оклад работника

:

29,4 календарных дней

 

общая сумма резерва

=

резерв на работника №1

+

резерв на работника №2

+

резерв на работника №3

+

…

+

резерв на работника № n

 

Резерв пересчитывается ежеквартально на отчетную дату по указанной формуле с учетом изменения среднедневного заработка каждого сотрудника, количества неиспользованных дней отпуска и вновь принятых на работу сотрудников.

Варианты для замены (после выбора таблицу удалить):

Резерв по неиспользованным отпускам создается в соответствии с корпоративной политикой (описать порядок создания резерва)

 

В конце года проводится инвентаризация резервов. При этом:

· в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения на сумму остатка резерва,

· в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения (п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

 

12.4. Организация создает резерв по ежегодному вознаграждению на основании информации представленной руководителем в следующем порядке:

резерв по ежегодному вознаграждению

=

Сумма планируемых бонусов, подлежащих выплате в будущем году

+

страховые взносы, в т.ч.от НС и ПЗ

На отчетную дату периода, в котором резерв был использован, проводится инвентаризация резерва. При этом:

· в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения на сумму остатка резерва,

· в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения (п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

 

12.6. Организация создает резерв по аудиторским и бухгалтерским услугам по закрытию года

Резерв создается в конце календарного года на сумму заключенного договора на аудиторские / бухгалтерские услуги.

 

На отчетную дату периода, в котором резерв был использован, проводится инвентаризация резерва. При этом:

· в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения на сумму остатка резерва,

· в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения (п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

 

12.7. Организация создает резерв по судебным разбирательствам и штрафным санкциям

Резерв создается при условии наличия судебных разбирательств, штрафных санкций по хозяйственным операциям.

 

Резерв создается в случаях:

· судебного иска с учетом вероятности проигрыша дела в суде

• письменное признание или подтверждение штрафных санкций
• письменное подтверждение контрагента о наличии задолженности

 

Резерв пересчитывается ежеквартально.

 

В конце года проводится инвентаризация резервов. При этом:

· в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года сумма излишнего резерва включается в прочие доходы

· в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в прочие расходы.