Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Целью А. р-тов с бюджетом по налогам и сборам явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти р-тов с бюджетом по налогам и сборам. Задачи А.: 1) проверка прав-ти опред-я налогооблагаемой базы; 2) проверка прав-ти опред-я выручки от реал-ции пр-ции (раб.,У.) и Р для исчисл-я сумм аванс. пл-жей в б-т по налогу на Р; 3) проверка прав-ти прим-я ставок налогов и др. пл-жей, а также арифм. подсчетов при начислении пл-жей; 4) проверка полноты и своеврем-ти уплаты пл-жей в б-т; 5) проверка прав-ти корресп-ции счетов по начисл-ю и уплате пл-жей; 6) проверка прав-ти составл-я и своеврем-ти предст-я в налог. инспекцию налоговых деклараций; 7) проверка прав-ти вед-я аналит. и синт. учета по сч. 68 «Р-ты по налогам и сборам»; 8) устан-е соотв-я записей аналит. и синт. учета записям в Главной книге и ББ.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Постан-е Прав-ва РФ №914 «Об утв-нии правил вед-я ж-лов учета получ-х и выставл-х СФ, книг покупок и книг продаж при р-тах по НДС; Инструкции по заполн-ю деклараций по налогу на Р, НДС, налогу на им-во, и др.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 18/02 «Учет р-тов по н-гу на Р орг-ций»; Метод. реком-ции по проверке н-га на Р и обяз-в перед бюджетом при проведении А. и оказании сопутств-х У.; Метод. реком-ции по сбору ауд. доказ-в при проведении р-тов по НДС; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инстр-я по его прим-ю и др.

Д-ты ауд.л.: прик.об УП; Глав.Книга; налог. регистры; Книга покупок; Книга продаж; БФО ауд.л. и др.

НДС (гл.21 НК РФ). Прежде всего ауд-ру следует устан-ть, явл-ся ли ауд.л. плательщиком НДС (если не явл-ся, то устан-ть осн-ние), выяснить, им-ся ли оп-ции, не облагаемые НДС (в дан. сл-е необх-м раздель. учет НДС). Также важно устан-ть, осущ-ет ли ауд.л. виды деят-ти, по к-рым устан-ны разные ставки НДС (0,10,18%). Ауд-ру необх-ть проверить прав-ть опред-я объектов н/о по НДС: согл. 146 НК РФ к таким оп-циям относ-ся: 1) Реал-ция тов. (раб., У.) и передача имущ-х прав на тер-рии РФ (в т.ч. безвозмездная передача); 2) Передача на тер-рии РФ тов. (вып-е раб., оказ-е У.) для собств-х нужд; 3) Вып-е СМР для собств-го потребл-я; 4) Ввоз тов. на тер-рию РФ.

Ауд-ру необх. проверить, прав-ть опред-я ауд.лицом ХО по реал-ции (передаче) тов., раб., У., не образующих объекта н/о по НДС согл. п.2 ст.146 НК РФ. Ауд-р провер. также прав-ть сост-я и зап-я ауд. лицом СФ. СФ - это док-т, на осн-нии к-го покуп-ль (заказчик) сможет принять к вычету НДС, к-рый он уплатил своему пост-ку (исполн-лю). Сост-ть СФ д. все налогоплат-ки НДС, в т.ч. лица, к-рые не платят НДС в соотв-вии со ст. 145 НК РФ. С 1 янв. 2008 г. для всех налогопл-ков устан-н единый налог. п-д – кв-л, т.е. по общ. правилу исчислять сумму НДС к уплате в б-т налогоплат-ки д. по итогам кажд. кв-ла.

Налог на Р (гл.25 НК РФ). Прежде всго ауд-ру необх. изучить полож-я УП и их прим-е ауд.л. в части: порядка вед-я учета пост-х и врем-х разниц (ПБУ 18/02); способа отраж-я в ББ ОНА и ОНО (развернуто по видам ОНА и ОНО или сальдо ОНА и ОНО; способа опред-я величины текущего н-га на Р (на основе данных БУ в соотв-вии с ПБУ 18/02 или на основе налог. декларации по н-гу на Р); способа расчета ежемесяч. аванс. пл-жей по налогу на Р (исходя из факт. получ-ой Р за прошлый месяц или исходя из факт-ки уплач-го налога на Р за прошлый кв-л.

Ауд-р проверяет прав-ть опред-я ауд. лицом объекта н/о. Объектом н/о для н-га на Р явл-ся Р, получ-ая орг-цией. Р – это разница м/у доходами и р-дами орг-ции. След-но, ауд-ру следует проверить прав-ть отнес-я и опред-я доходов и расходов ауд.лицом в БУ и НУ. Согл. ст.248 НК РФ к доходам в целях н/о относ-ся: 1) доходы от реал-ции тов. (раб., У.) и имущ. прав (согл. ст. 249 НК РФ – это выручка от реал-ции товаров (раб., У.) как собств. пр-ва, так и ранее приобрет-х, выручка от реал-ции имущ. прав); 2) внереализац-ые доходы (согл. ст. 250 НК РФ). Согл. ст. 252 НК РФ расходами призн-ся обоснов-ые и док-тально подтв-ые з-ты (а в сл-ях, предусм-х ст. 265 НК РФ, убытки), осущ-ные (понесенные) налогоплательщиком. Ауд-р проверяет прав-ть отнес-я ауд. лицом тех или иных р-дов к след. видам р-дов: 1) р-ды, связ-ые с пр-вом и реал-цией; 2) внереализац-ые р-ды.

согласно ПБУ 18/02 схема формир-я текущего налога на Р выглядит след.о.:

Услов. расход ПНО

(услов. доход) + ПНА + ОНА - ОНО = Текущий ННП

по ННП

Бух.Р(уб.)*20% ПР*20% ВВР*20% НВР*20%

Дт 99 Кт 68 усл.р-д (бух.Р) Дт 99 Кт 68 ПНО Дт 09 Кт 68 - нач-н ОНА Дт 68 Кт 77 -нач-е ОНО

Дт 68 Кт 99 усл. доход Дт 68 Кт 99 ПНА Дт 68 Кт 09 погаш.ОНА Дт 77 Кт 68 -погаш-е ОНО

Ауд-р проверяет прав-ть корресп-ции счетов: 1) Дт 99 Кт 68 – нач-н налог на Р; 2) Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ с ЗП раб-ков; 3) Дт 90/3 Кт 68 – нач-н НДС по реализ. пр-ции; 4) Дт 68 Кт 19 – НДС принят к зачету; 5) Дт 68 Кт 51 – перечисление налогов.

Аудит финансовых вложений.

Целью А. ФВ явл-ся формир-е мнения о достов-ти БО по статьям «Долгоср. ФВ» и «Краткоср. ФВ» и соответствии операций с ФВ действ. зак-ву. Задачи: 1) Проверка состояния учета и к-ля за нал-ем ФВ: проверка обоснов-ти отнес-я активов к ФВ; проверка д-тов, подтв-х сущ-е прав на ФВ; проверка прав-ти оценки первонач. ст-ти ФВ; инвент-ция ФВ; сопоставл-е п-лей БО с данными синт. и аналит. учета; 2) Проверка полноты и правиль-ти синт. учета оп-ций по движ-ю ФВ в БУ и соблюд-я налог. зак-ва: проверка последующей оценки ФВ; проверка правиль-ти отраж-я в учете оп-ций выбытия ФВ; проверка орг-ции аналит. учета ц.б.; проверка правиль-ти созд-я резерва под обесц-е ФВ; 3) проверка полноты отраж-я доходов по ФВ и их н/о: проверка правиль-ти отраж-я и формир-я доходов по ФВ; проверка правиль-ти отраж-я ФВ в БФО.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О РЦБ» №39-ФЗ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ПБУ 19/02 «Учет ФВ» от 10.12.2002г.; План сч-в БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л.; прик.об УП; Глав.Книга; регистры синт. учета по сч. 51,58,59,66,67,76,91; перв. учет. д-ты.

Осн. ист-ки для А.: Главная книга; БФО; Приказ об УП; ОСВ по сч. 58; перв. д-ты по учету ФВ: д-ты приема-передачи вкладов в УК др. орг-ций, д-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свид-ва на суммы произвед-х вкладов в др. меропр-я, д-ты приема-пердачи ц.б., платеж. поруч-я и выписки банка, ПКО и РКО; учред. д-ты; выписки из реестра акц-ров; д-ры займа; д-ры о совмест. деят-ти (д-ры простого тов-ва); учет. регистры.

При проверке обоснов-ти отнес-я активов ауд.л. к ФВ следует проверить, что к ФВ отнесены: гос. и муницип. ц.б.; ц.б. др. орг-ций, в т.ч. долговые ц.б., дата и ст-ть погаш-я к-рых определена; вклады в устав. (складоч.) к-лы др. орг-ций; предоставленные др. орг-циям займы; депозит. вклады в кредит. учр-ях; ДЗ, на осн-нии уступки права треб-я; и пр. в соотв-вии с п.3 ПБУ 19/02.

Ауд-ру необх. проверить соблюд-е ауд.лицом след. треб-ий прин-я к учету активов в состав ФВ: 1) ФВ д.б. документально подтв-ны; 2) ауд.л., осуществившее ФВ, одновр-но приобретает и фин. риски; 3) ФВ способны приносить орг-ции экон. выгоды (доход) в будущем в виде %, див-дов либо прироста их ст-ти. Также необх. проверить, что аналит. учет ФВ в ц.б. вед-ся ауд. лицом по эмитентам ц.б.

При проверке д-тов, подтв-щих сущ-ние прав на ФВ, ауд-ру необх. проверить не только их фактич. нал-е, но и провести проверку их по форме и существу. При хранении ц.б. не в офисе ауд.л., а в др. орг-циях (банк, депозитарий, спец. хранилища) ауд-ру необх. получить от третьих лиц письм. подтв-е наим-я, кол-ва, ст-ти и др. реквизитов сертификатов ФВ, сверить суммы, числящиеся на соотв-щих счетах БУ ауд.л., с данными этих орг-ций.

Ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я первонач.ст-ти ФВ: а) ПС ФВ, приобрет-х за плату, призн-ся сумма факт. з-т ауд.л. на их приобрет-е, за искл-ем НДС и иных возмещ. налогов; б) ПС ФВ, получ-х в счет вклада в УК ауд.л., опред-ся исходя из денеж. оценки, зафиксиров. в учредит. д-тах или д-ре; в) ПС ФВ, получ-х по д-ру дарения (безвозмездно) опред-ся в завис-ти от того, котируются или не котируются ФВ на рынке (ФВ, имеющие котировку, приним-ся к учету по текущей рыноч. ст-ти; не им-щие котировку – по продаж. ст-ти на дату прин-я к учету (ст-ть ц.б., к-рая опред-ет часть ст-ти реализ. им-ва орг-ции в факт.продаж. ценах, приходящ. на 1 ц.б.)); г) ПС ФВ, получ-х по д-рам мены, опред-ся по ст-ти активов, переданных или передаваемых ауд.л.

Далее необх. подтв-ть правиль-ть опред-я текущей оценки ФВ. Для целей текущей оценки ФВ классиф-ся на 2 гр.: 1) ФВ, по к-рым опред-ся текущ. рыноч. ст-ть (котирующиеся); 2) ФВ, по к-рым не опред-ся текущ. рын. ст-ть (некотирующиеся). Котирующиеся ц.б. отраж-ся на конец отч. п-да путем корректировки их оценки на предыд. отч. дату. Корректировка осущ-ся путем отнес-я разницы в состав пр. доходов или пр. р-дов.

Также ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я ауд. лицом ст-ть ФВ при их выбытии (для некотирующихся ФВ): 1) по первонач. ст-ти кажд. ед-цы БУ ФВ; 2) по средней ПС; 3) по способу ФИФО. Также необх. провести проверку правильности корресп-ции счетов по оп-циям с ФВ.

Аудит основных средств.

Целью А. ОС явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти оп-ций по приобрет-ю, экспл-ции, и выб-ю объектов ОС, а также формир-е мнения о соотв-вии порядка вед-я БУ и составл-я отч-ти в части отраж-я указ-х оп-ций. Задачи А. ОС: 1) А. правиль-ти документир-я и своеврем. отраж-я в учете поступл-я ОС, их внутр. перемещ-я и выб-я; 2) А. достовер-ти опред-я рез-тов от реал-ции и пр. выб-я ОС; 3) А. полного опред-я з-т, связ-х с поддержанием ОС в раб. состоянии (р-ды на технич. осмотр и уход, на провед-е всех видов ремонта); 4) А. состояния внутр. к-ля за сохр-тью ОС.

Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ПБУ 6/01 «Учет ОС» от 30.03.2001г. №26н; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инструкция по его прим-ю.

Осн. ист-ки для А.: БФО ауд.л. (ф. №1,2,5); прик.об УП; Глав.Книга; Ж-лы-ордера; ведомости; регистры синт. учета по сч. 01,02,07,08,60,68,75,76,91,98; перв. учет. д-ты.

Ауд. проц-рами по проверке ОС явл-ся: а) проверка арифм. р-тов ауд.л. (исп-ся для подтв-я достовер-ти р-тов сумм начисл. ам-ции по ОС, п-лей отч-ти); б) инспектир-е (проверка записей и д-тов при проверке учета и отражения оп-ций по р-там за ОС); в) наблюд-е (отслежив-е ауд-ром пр-сов и пр-р, выполняемых др. лицами по учету оп-ций с ОС); г) подтв-е (устан-е фактич. передачи и приема вкладов ОС в совмест. деят-ть, УК др. орг-ций).

При проверке правиль-ти постановки на учет и д-тального оформл-я ОС необх.: 1) изучить полож-я УП ауд.л. в части учета ОС; 2) проверить единоврем. вып-е усл-й прин-я активов п/п к БУ в кач-ве ОС согласно п.5 ПБУ 6/01; 3) подтв-ть правиль-ть учета ОС для целей н/о Р согласно ст.256,257,258 НК РФ; 4) проверить правиль-ть выдел-я ауд. лицом инвентарных объектов; 5) проверить правиль-ть разделения ОС по классификации и по принадлеж-ти для целей БУ и НУ (согласно Классиф-ции ОС, вкл-ых в амортизац. группы, утв. Пост-ем Прав-ва РФ от 01.01.2002г. №1); 6) проверить правиль-ть оформл-я первич. учет. д-тов по учету ОС (согласно Постан-ю Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7).

При проверке А. оценки и переоценки ОС ауд-ру необх.: 1) проанализ-ть перв. д-ты, в к-рых отраж-ся суммы факт. з-т на приобр-е ОС (СФ, накладных, ф.№ОС-1,ОС-1а,ОС-1ю, д-ров купли-продажи, дарения); 2) сверить суммы факт. з-т (ПС приобрет-х, но не введ-х в экспл-ю ОС), отраж-х в перв. учет. д-тах с суммами по Дт 08 «Влож-я во ВНА»; 3) провести инспектир-е синт. учета влож-й во ВНА по напр-ям поступл-я ОС; 4) подтв-ть об-ты и сальдо сч. 08 записям в Главной книге и ББ; 5) проверить прав-ть формир-я ПС ОС в НУ (согласно ст.257 НК РФ); 6) проверить регуляр-ть провед-я переоценки ОС ауд.л., если переоценка ОС осущ-ся на п/п.

При проверке правиль-ти начисл-я ам-ции ауд-ру необх.: 1) провести ан-з объектов ам-ции и отразить его рез-ты в РД; 2) проверить соотв-е используемых методов начисл-я ам-ции треб-ям зак-ва; 3) проверить правиль-ть опред-я СПИ ОС и отнес-я ОС к соотв-щим амортизац-ым группам; 4) провести арифм. пересчет сумм начисл. ам-ции по выбранным ОС; 5) проверить правиль-ть отраж-я сумм начисл. ам-ции по соотв. счетам (20,23,25,26,91,01/2,02); 6) проверить правиль-ть спис-я на з-ты на пр-во ст-ти ОС ст-тью не > 20 т.р., учтенных в составе МПЗ согласно УП ауд.л.

При проверке учета оп-ций по движ-ю ОС ауд-ру необх.: 1) проверить нал-е оправдат. и первич. д-тов, оформл-х в соотв-вии с треб-ями норм. д-тов, для всех записей в бух. регистрах; 2) проверить своеврем-ть отраж-я в БУ и НУ оп-ций по движ-ю ОС, в соотв-вии с перв. д-тами и усл-ями д-ров; 3) проверить синт. и аналит. учет оп-ций с ОС (сверка сумм в регистрах синт. и аналит. учета – Ж-ле-ордере с ведом-тью по сч.01 и инвентар. карточках учета ОС); 4) проверить полноту отраж-я инф-ции об ОС в БФО в соотв-вии с норм. д-тами по БУ.

При проверке учета операций в рамках договоров аренды (лизинга) ауд-ру необх. проверить: 1) прав-ть отнес-я аренды ОС к текущей или финансовой; 2) соотв-е формы и сод-я д-ров гражд. зак-ву; 3) достовер-ть формир-я фин. рез-тов от сдачи в аренду ОС; 4) правиль-ть использ-я баланс. и забаланс. счетов; 5) правиль-ть начисл-я ам-ции: 6) правиль-ть отраж-я р-дов на сод-е арендов. им-ва.

При проверке учета оп-ций по ремонту, реконструкции и модернизации ОС ауд-ру необх. проверить прав-ть отраж-я указ-х оп-ций в БУ и НУ: 1) прав-ть отнес-я р-дов на ремонт, рек-цию и модер-цию ОС в БУ и НУ; 2) прав-ть документ-го оформл-я указ-х оп-ций; 3) прав-ть оприх-я м-лов, получ-х при указ-х оп-циях; 4) прав-ть опред-я НДС по оп-циям ремонта с привлеч-ем сторонней орг-ции; 5) правомер-ть вкл-я в состав р-дов, связ-х с пр-вом и реал-цией (в НУ), з-т на ремонт ОС; 6) прав-ть отнес-я оп-ций к ремонту, модер-ции и рек-ции; 7) прав-ть прим-я аморт. премии ауд. л. по модерниз. (реконструир.) ОС.