По обязательности осуществления

Принципы аудита

Основные принципы, регулирующие аудит – это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Основные принципы, регулирующие аудит:

· Независимость – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме

· Честность – приверженность аудитора профессиональному долгу

· Объективность – беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов

· Профессиональная компетентность – владение необходимым объёмом знаний

· Добросовестность – оказание профессиональных услуг с должной тщательностью

· Конфидециальность – обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе аудиторской деятельности

· Профессиональное поведение

Основные принципы проведения аудита:

· Оценка системы бух учета и контроля клиента

· Определение объема аудита относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах

· Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур

· Сбор аудиторских доказательств это информация, полученная аудитором, при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора

· Оформление аудиторских документов, рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним

· Подготовка аудиторского заключения, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой(бух) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилами аудита и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой(бух) отчетности аудируемого лица.

 

Классификация видов аудита

По стадии развития

1.1. Подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции

1.2. Аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест(критических точек) и его работе.

1.3. Системо-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

По обязательности осуществления

2.1. Обязательный – проводится в соответствии с требованиями действующего законодательства

2.2. Инициативный – проводится по решению руководства предприятия

По сфере деятельности субъекта

3.1. Общий

3.2. Банковский

3.3. Страховой

3.4. Аудит прочей деятельности(инвестиционных институтов, внебюджетных фондов)

По объекту проверки

4.1. Внешний – проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности.

4.2. Внутренний – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

По периодичности проверки

5.1. Первоначальный означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые

5.2. Повторяющийся осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой(аудитором) при повторных договорных отношениях

По назначению

6.1. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта, с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бух учета

6.2. Аудит финн отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объёма аудиторских процедур, видов тестов и формата аудиторского заключения

6.3. На соответствие законодательству

6.4. Финансовый проверка использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бух учета, с целью выявления финансовых рисков и выдачи рекомендаций по их снижению

6.5. Управленческий(производственный)

6.6. Операционный

6.7. Налоговый

6.8. Ценовой

6.9. Специальный

6.10. Экологический

Сопутствующие аудиту услуги

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ ОКАЗЫВАЮТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С федеральным стандартом 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ (САУ):

— обзорные проверки (ФПСАД № 34 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

— согласованные процедуры (ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»);

— компиляция финансовой информации (ФПСАД № 31«Компиляция финансовой информации).

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно для достижения поставленной цели.

Согласованные процедуры предполагают проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, и третьим лицом, а также в предоставлении.

Компиляция финансовой информации Предполагает использование специальных (экспертных) знаний по бухгалтерскому учету (а не по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации, а также ее трансформацию. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Классификация САУ

— несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки: ведение бухгалтерского учета, восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций, составление бухгалтерской отчетности.

— совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки (все остальные виды услуг).

Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги (П. 7 статьи 1 Федерального закона 307-ФЗ):

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией.

5. Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.

9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

10. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

 

Планирование аудита

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При планировании аудита выделяют этапы:

-предварительное планирование

-подготовка и составление общего плана аудита

-подготовка и составление программы аудита

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита, знакомиться с фин отчетностью и собирает инфо о внешних и внутренних факторах, влияющих на хоз.деят.

В случае, если аудитор считает возможным проведение аудита, он переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с клиентом.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения ауд проверки, а также предусмотреть сроки и составить график проведения аудита.

На базе общего плана аудита в ауд организациях разрабатывают программу аудита. Программа аудита явл развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания ауд процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

 

Аудиторская выборка

способ проведения аудита – сплошной(если число провер-эх элементов мало) или выборочный.(если много повторяющихся элементов)

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Выборка может быть нестатистической и статистической.

Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Например – проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.

Методы нестатистичной (произвольной) выборки:

- Блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока)

- Беспорядочный отбор, оценочные методы.

Методы статистической выборки

1) Возвратная выборка не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы

2) Безвозвратная выборка исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы

3) Механическая выборка предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности

4) Серийная выборка отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и др методы

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора, на основе выборочных данных, может отличаться от мнения составленному на основании сплошной проверки.

Размер выборки зависит от ур-нясущ-ти.

Принципы аудита

Основные принципы, регулирующие аудит – это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Основные принципы, регулирующие аудит:

· Независимость – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме

· Честность – приверженность аудитора профессиональному долгу

· Объективность – беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов

· Профессиональная компетентность – владение необходимым объёмом знаний

· Добросовестность – оказание профессиональных услуг с должной тщательностью

· Конфидециальность – обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе аудиторской деятельности

· Профессиональное поведение

Основные принципы проведения аудита:

· Оценка системы бух учета и контроля клиента

· Определение объема аудита относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах

· Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур

· Сбор аудиторских доказательств это информация, полученная аудитором, при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора

· Оформление аудиторских документов, рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним

· Подготовка аудиторского заключения, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой(бух) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилами аудита и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой(бух) отчетности аудируемого лица.

 

Классификация видов аудита

По стадии развития

1.1. Подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции

1.2. Аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест(критических точек) и его работе.

1.3. Системо-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

По обязательности осуществления

2.1. Обязательный – проводится в соответствии с требованиями действующего законодательства

2.2. Инициативный – проводится по решению руководства предприятия