Раскрытие дополнительной информации

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой форме ОДДС нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к соответствующим пояснениям. В то же время, если к какому-либо показателю ОДДС организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти пояснения (п. 19 ПБУ 23). Статьи ОДДС следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе (п. 22 ПБУ 23).

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению ОДДС. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС.

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т. ч. (п. 24 ПБУ 23):

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию (п. 25 ПБУ 23):

• о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;
• о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;
• о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010;
• о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(Приказ Минфина от 02.07.10 г. N 66н)

 

Денежные потоки от текущих операций
	Поступления - всего
	в том числе:
	от продажи продукции, товаров, работ и услуг
	арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
	от перепродажи финансовых вложений
	прочие поступления
	Платежи - всего
	в том числе:
	поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
	в связи с оплатой труда работников
	процентов по долговым обязательствам
	налога на прибыль организаций
	прочие платежи
	Сальдо денежных потоков от текущих операций
Денежные потоки от инвестиционных операций
	Поступления - всего
	в том числе:
	от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
	от продажи акций других организаций (долей участия)
	от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
	дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
	прочие поступления
	Платежи - всего
	в том числе:
	в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
	в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)
	в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам
	процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
	прочие платежи
	Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
Денежные потоки от финансовых операций
	Поступления - всего
	в том числе:
	получение кредитов и займов
	денежных вкладов собственников (участников)
	от выпуска акций, увеличения долей участия
	от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
	прочие поступления
	Платежи - всего
	в том числе:
	собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
	на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
	в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
	прочие платежи
	Сальдо денежных потоков от финансовых операций
	Сальдо денежных потоков за отчетный период
	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Как составить отчет о движении денежных средств по новым правилам (ПБУ 23/2011)

Минфин России издал новый стандарт по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Его предстоит применять при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Расскажем об основных нормативных требованиях к этой отчетной форме. По сравнению с прежним порядком изменений немало.

Система российских стандартов пополнилась новым нормативным документом – ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России. Формально им следует руководствоваться при заполнении формы отчета о движении денежных средств, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Однако на данный момент содержание форм бухгалтерской отчетности с требованиями ПБУ 23/2011 не согласовано. Будем надеяться, что до конца года неувязки между названными приказами будут устранены или официально разъяснены. Тем не менее стандарт заслуживает заблаговременного изучения с тем, чтобы организовать аналитический учет данных для формирования показателей отчета.

Кто обязан составлять отчет о движении денежных средств?

Отчет о движении денежных средств российские компании составляли и раньше, но теперь порядок его формирования вынесен на нормативный уровень. Дискуссионным остается вопрос: обязаны ли представлять отчет о движении денежных средств малые предприятия? Попытаемся решить его.

Пункт 6 Приказа № 66н говорит о том, как малые предприятия формирую т бухгалтерскую отчетность. Разумеется, они подготавливают ее в целях представления. А вот непосредственное представление бухгалтерской отчетности регламентирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации* (п. 2). Пункт 85 Положения пряморазрешает субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям данный отчет не представлять. Поэтому малое предприятие должно применять рассматриваемый стандарт лишь в том случае, если оно добровольно приняло решение о представлении или публикации отчета о движении денежных средств (п. 2 ПБУ 23/2011).

Обратите внимание: новый стандарт адресован коммерческим организациям (п. 1 ПБУ 23/2011). Это и понятно – как отмечено выше, некоммерческие организации в общем случае его представлять не обязаны.

Предположим, вашей компании предстоит формировать отчет по итогам текущего года. С какими новациями столкнутся бухгалтеры?