Учёт материальных производственных запасов по фактической себестоимости

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ.

 

 

Учёт амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется двумя способами:

* с использованием счета 05

* без использования этого счета путем непосредственного списания стоимости НА.

Порядок начисления амортизации НА регламентируется разделом 3 ПБУ 14/2000 п. 15. Предполагается ее начисление одним из 3-х способов:

-линейным

-способом уменьшаемого остатка

-пропорционально сумме чисел лет полезного использования (п.и.).

Выбранный способ начисления амортизации надо закрепить в учетной политике организации.

Начисление амортизации с использованием счета 05: Дт 20, 25, 26 (44 в торговле) Кт 05

Без использования счета 05: Дт 20, 25, 26 (44 в торговле) Кт 04

По организационным расходам и деловой репутации амортизация начисляется без использования счета 05. Срок п.и. НА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право на объект.

Если такой период в соответствующем документе не указан, то срок п.и. определяется в соответствии с тем, в какое время предприятие планирует получать экономическую выгоду от использования этого НА. Если таким способом срок признать нельзя, то он равен 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Списание амортизационных отчислений при выбытии НА: Дт 05 Кт 04.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НА» ведут в журнале-ордере №10.

 

Балансовое обобщение и влияние хоз.операций на бух.баланс

В ходе хоз деятельности хоз средства организации и источники их формирования подвергаются изменениям: они увеличиваются, уменьшаются, переходят от одной формы в другую под влиянием хоз операций. Это вызывает изменение ББ. Хоз операции по признаку их влияния на величину актива и пассива бывают 4-х видов:

1) затрагивает только актив ББ, валюта при этом не меняется;

2) затрагивает только пассив ББ. Валюта при этом не меняется.

3) увеличивает одновременно величину хоз средств в организации и величину источников их формирования.

4) уменьщает одновременно величину хоз средств в организации (актив) и величину источников их формирования (пассив)

 

Учёт нематериальных активов

НА – это имущество предприятия, указанное в первом разделе актива баланса как внеоборотные активы (ВОА).

К НА относят:

1) исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более 1 года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);

2) организационные расходы (затраты, связанные с образованием юридического лица, оплата консультационных, юридических и других услуг);

3) деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации и стоимостью по ББ всех ее активов и обязательств.

НА в БУ учитываются по первоначальной стоимости, которая включает в себя все затраты на приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим расходам на приобретение, кроме самой стоимости относятся услуги информационных и консультационных фирм, регистрационные сборы и таможенные пошлины, патентные пошлины, вознаграждения посредническим организациям.

В ББ НА учитываются по остаточной стоимости. НА поступают по документам, подтверждающим их оплату (банковские платежные поручения, квит. Сбербанка, счета-фактуры на оказание информационных и консультационных услуг). Синтетический учет НА аналогичен учету ОС, т.е. все поступившие НА изначально учитываются на счете 08 «Вложения во ВОА». На этом счете собираются все затраты по приобретению и созданию объекта. Учет НА осуществляется на активном счете 04 «НА».

Пример. Организация приобретает патент (право на изобретение). Стоимость патента 101695 руб., НДС – 18305. Договор зарегестрир. Сумма затрат по регистрации – 500 руб. В БУ осуществляются следующие записи:

1) стоимость исключительного права на патент: Дт 08 Кт 60 – 101695 (без НДС);

2) сумма НДС: Дт 19 Кт 60 – 18305;

3) перечислены средства за патент организацией с расчетного счета: Дт 60 Кт 51 – 120000

4) отражены затраты по регистрации: Дт 08 Кт 76 – 500

5) оплачены затраты по регистрации с расчетного счета: Дт 76 Кт 51 - 500

6) после регистрации объект НА принят к учету: Дт 04 Кт 08 – 101695 + 500 = 102195

7) возмещен НДС из бюджета: Дт 68 Кт 19 – 18305.

При получении НА в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется по согласованию между учредителями (участниками). При получении объектов безвозмездно первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен на такие объекты.

 

 

11. Система бух.счетов, план счетов бух.учёта

Бух счет как элемент метода БУ – это способ группирования текущего контроля и отражения хоз операций по статьям ББ в межбалансовый период. В ББ в отчетный период заносятся только остатки счетов. Каждый счет имеет номер, наименование, сальдо начальное (остаток на начало), текущие обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо конечное.

В зависимости от полученной инфо и хоз средствах или источников их образования счета БУ делят на:

1- активные счета учитывают различные хоз операции и их сальдо отражается в активе ББ. На этих счета учитываются ВА, запасы и затраты, ДС, фин вложения. Правила активного счета: сальдо начальное – дебетовое; операции по увеличению – дебет; операции по уменьшению – кредит; сальдо конечное – дебет.

2- пассивные счета учитывают источники формирования имущества организации, их сальдо имеет отражение в пассиве ББ. На этих счетах учитываются капиталы, кредиты, займы и амортизация имущества. Правила: СН-кредитовое; увеличение – кредит; уменьшение – дебет; СК – кредит.

3- АП счета имеют признаки как А счета так и П и предназначены для учета одновременно хоз средств и источников их образования. На таких счетах учитываются расчеты (дебеторка, кредиторская) и их фин результаты. При записи хоз операций на этих счетах пользуются правилами и А и П счетов в зависимости от объектов БУ. Для учета дебеторки и убытков используют правила активного счета. Для учета кредиторки и прибыли – правила пассивного счета.

По степени детализации полученной с бух счетов инфо их делят на:

1-синтетические счета – это счета первого порядка. Они имею 2значный код, устанавливаются планом счетов, на них отражаются показатели экономических группировок имущества организации по каждому объекту в обобщенном денежном выражении.

2-субсчета – это счета второго порядка, которые дают промежуточную группировку аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Т.о. субсчета разбивают итоговую информацию на более детальную, организация может использовать имеющиеся субсчета или добавлять свои.

3-аналитические счета – счета третьего порядка дающие детальную инфо об имуществе организации по каждому объекту в денежном или натуральном выражении. Они открываются в организации самостоятельно в зависимости от видов хоз деятельности в рамках одного субсчета.