Выведение остатков на активных счетах

На активных счетах записывается все, что совершается с имуществом предприятия. При этом остаток на таких счетах может быть дебетомным. Чтобы найти конечное сальдо у активного счета необходимо к начальному сальду прибавить сумму оборота по дебету и отнять сумму оборота по кредиту.

КС = НС + сумма Об(Дт) – сумма Об(Кт)

Приход имущества или активов записывается по дебету, расход записывается по кредиту.

 

Учет нематериальных активов

Счет 111 “Нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых.

Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных организацией нематериальных активов, по кредиту – в Балансовом отчете о финансовом положении организации стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода.

К счету 111 “Нематериальные активы” могут быть открыты следующие субсчета: 1111 “Организационные расходы”, 1112 “Патенты”, 1113 “Товарные знаки”, 1114 “Лицензии”, 1115 “Программное обеспечение”, 1116 “Прочие нематериальные активы”, 1117 “Долгосрочно арендованные нематериальные активы”.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления финансовой отчетности (по видам и так далее).

Затраты на создание НМА.

Дт 112 Кт 211, 521, 531, 533, 812, 813 - Отражение затрат, связанных непосредственно с созданием организацией отдельного нематериального актива, а также затрат по улучшению используемых активов, проценты по кредитам и займам (если не капитализируются).

Дт 112 Кт 411, 413 - Отнесение процентов по кредитам и займам при их капитализации.

Поступление НМА.

Дт 111 (04) Кт 112 (08) - Оприходование НМА созданных самой организацией.

Дт 112, 111 Кт 521, 538 - Приобретение НМА у юридических и физических лиц.

Дт 111 Кт 622 - Поступление НМА безвозмездно.

Дооценка, уценка.

Дт 111 Кт 341 - Дооценка, без уценки.

Дт 721 Кт 111 - Уценка.

Списание.

Дт 113 Кт 111 - Списание начисленного износа.

Дт 721 Кт 111 - Списание НМА по остаточной стоимости.

Дт 251 Кт 111 - Перевод НМА в разряд приготовленных к продаже.

Дт 721 Кт 251 - Продажа НМА.

Износ.

Дт 712, 713, 813 Кт 113 - Начисление износа в зависимости от места использования НМА.

Счет 112 “Незавершенные нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о затратах по созданию организацией нематериальных активов (разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, проектов и другое), а также по их приобретению до ввода в эксплуатацию (принятия к использованию).

Счет активный, по дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов, по кредиту - стоимость созданных при завершении работ нематериальных активов, а также вводимых в эксплуатацию (принимаемых к использованию) объектов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов на конец отчетного периода.

Аналитический учет незавершенных нематериальных активов ведется по их отдельным видам и статьям затрат.

Счет 113 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в течение срока их полезного функционирования, по дебету списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.

К счету 113 “Амортизация нематериальных активов” могут быть открыты следующие субсчета: 1131 “Амортизация организационных расходов”, 1132 “Амортизация патентов”, 1133 “Амортизация товарных знаков”, 1134 “Амортизация лицензий”, 1135 “Амортизация программного обеспечения”, 1136 “Амортизация прочих нематериальных активов”, 1137 “Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов”.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам.

 

Номенклатура и учет косвенных расходов

Косвенные затраты - затраты, которые в момент их возникновенияне могут быть отнесены непосредственно к определенному видупродукции. Косвенные затраты (общепроизводственные,общехозяйственные затраты и налоги, включаемые в себестоимостьвыпускаемой продукции) подлежат предварительному обособленному учетуи последующему отнесению на объект учета затрат в конце отчетногопериода косвенным путем в результате расчета пропорциональновыбранной базе распределения.

Планирование и учёт общехозяйственных расходов может вестись по следующей номенклатуре: содержание аппарата управления организации; расходы на служебные командировки аппарата управления организации; содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские расходы; сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; затраты на проведение испытаний, опытов, исследований; расходы на охрану труда работников предприятия; подготовка и передподготовка кадров;обязательные налоги, сборы, расходы.

Общепроизводственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления и прочего персонала цехов основного и вспомогательных производств, амортизации зданий, сооружений и инвентаря, содержание и ремонт их, затрат на испытания, ационализацию и изобретательство, охрану труда и др. Выделяются непроизводительные потери цехов - оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенногопроизводства.
Общепроизводственные расходы подразделяются на производственные, связанные с обслуживанием производства подразделений предприятия (цехов) и их управлением, и непроизводительные, вызванные бесхозяйственностью и другими недостатками в организации производственного процесса. По связи с объемом производства общепроизводственные расходы в основном являются условно-постоянными и поэтому смета этих расходов не подлежитпересчету.
Общепроизводственные расходы, здесь показано распределение общепроизводственных расходов, относимых на себестоимость добычи нефти и газа и на себестоимость прочей продукции.
Общепроизводственные расходы ежемесячно полностью списывают на основное производство. На вспомогательные производства их не относят, если продукция и услуги этих производств полностью потребляются для внутрипроизводственных нужд. Если часть продукции или услуг вспомогательных и подсобных производств отпускают на сторону или своему капитальному строительству, капитальному ремонту, бурению и для других нужд непроизводственного характера, то общепроизводственные расходы относят на эту продукцию и услуги в установленном проценте к цеховой себестоимости отпущенной продукции и оказанных услуг.

 

 

Учет распределения прибыли

Распределение прибыли после налогообложения (чистой прибыли) является исключительной компетенцией собственников(участников, акционеров) организации.

Основные направления распределения прибыли:

1. Выплата дивидендов акционеров (доли прибыли участникам общества, товарищества).

2. Направление прибыли в фонды накопления (реинвестирование в развитие производства). В определённой мере, это откладывание распределения прибыли на будущее.

3. Направление прибыли в фонды поощрения работников.

4. Направление прибыли в резервные фонды (формирование резервного капитала).

5. Направление прибыли на благотворительные цели.

Наиболее значимыми обычно являются первые два направления. Соотношение между ними формирует понятие «дивидендная политика». В общем случае, существует определённое противоречие:

· повышение дивидендов влечёт за собой уменьшение конкурентоспособности, а следовательно — понижение прибыли в будущем,

· снижение дивидендов влечёт отток акционеров, заинтересованных в получении прибыли сейчас, а не в будущем, а следовательно — уменьшение капитала.

. В группу 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” входят следующие синтетические счета: 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”, 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”, 334 “Использованная прибыль отчетного года”. Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Балансового отчета о финансовом положении организации.

После утверждения годовой финансовой отчетности и её представления территориальным статистическим органам и другим пользователям финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики или по соглашению сторон должна быть проведена реформация Балансового отчета о финансовом положении организации. Она является обязательной учетной процедурой для всех организаций.

Реформация Балансового отчета о финансовом положении организации заключается в списании сумм:

1) результатов (прибыли/убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, отраженных на счете 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”;

2) использованной прибыли отчетного года, отраженной на счете 334 “Использованная прибыль отчетного года”;

3) чистой прибыли (убытка) отчетного года, учтенной на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного года”.

Операции, связанные с реформацией Балансового отчета о финансовом положении организации, отражаются заключительными бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года.

В результате реформации Балансового отчета о финансовом положении организации счета 331, 334 и 333 закрываются и в начале следующего отчетного года сальдо не имеют.

 

Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”

 

103. Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счет регулирующий, по кредиту отражаются суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету - суммы разницы в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Сальдо этого счета может быть кредитовым - при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается положительным числом, или дебетовым - при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается в круглых скобках и в конце отчетного года закрывается.

К счету 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета: 3311 “Поправка прибыли предыдущих периодов”, 3312 “Поправка убытков предыдущих периодов”.

Аналитический учет корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам поправок.

 

Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”

корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражена сумма увеличения (корректировка) первоначальной стоимости долгосрочных и текущих активов, приобретенных в предыдущие годы. Проводка составляется в случае, если первоначальная стоимость активов была занижена при их поступлении (например, в стоимость активов не были включены расходы на транспортировку, установку, страхование и другое). Увеличение стоимости запасов производится только при условии, что эти запасы имеются в наличии, то есть не были использованы в производстве, списаны, проданы и так далее	111 “Нематериальные активы” 112 “Незавершенные нематериальные активы” 123 “Основные средства” 126 “Инвестиционная недвижимость” 211 “Материалы” 214 “Товары”
Списаны излишне начисленные в предыдущие годы суммы амортизации нематериальных активов, износа основных средств	113 “Амортизация нематериальных активов” 124 “Износ основных средств”
Отражены суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, ошибочно (в заниженном размере) списанные на доходы в предыдущие годы	133 “Долгосрочная дебиторская задолженность” 134 “Займы выданные” 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” 224 “Краткосрочные авансы выданные” 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала” 228 “Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам” 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Отражены суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств, ошибочно (в завышенном размере) списанных на расходы в предыдущие годы	411 “Долгосрочные кредиты банков” 413 “Долгосрочные займы” 421 “Долгосрочные арендные обязательства” 422 “Долгосрочные доходы будущих периодов” 423 “Целевые финансирования и поступления” 424 “Долгосрочные авансы полученные” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 513 “Краткосрочные займы” 514 “Текущая доля долгосрочных обязательств” 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам" 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” 532 “Обязательства персоналу по прочим операциям” 533 “Обязательства по единому социальному налогу” 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” 537 “Обязательства учредителям и другим участникам” 538 “Прочие краткосрочные обязательства”
Отражены другие налоги и сборы, излишне начисленные в предыдущие годы	534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Уменьшены налоговые обязательства вследствие корректировки финансовых результатов прошлых лет, выявленных в отчетном году	534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Списана сумма убытков прошлых лет, выявленная в отчетном году при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации	332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражена сумма уменьшения (корректировка) первоначальной стоимости долгосрочных и текущих активов, приобретенных в предыдущие годы. Уменьшение стоимости запасов производится только при условии, что эти запасы имеются в наличии, то есть не были использованы в производстве, списаны, проданы и так далее	111 “Нематериальные активы” 112 “Незавершенные нематериальные активы” 121 “Незавершенные материальные активы” 123 “Основные средства” 126 “Инвестиционная недвижимость” 211”Материалы” 214 “Товары”
Отражены недоначисленные в предыдущие годы суммы амортизации нематериальных активов, износа основных средств	113 “Амортизация нематериальных активов” 124 “Износ основных средств”
Отражены суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, ошибочно (в завышенном размере) списанные на доходы в предыдущие годы	133 “Долгосрочная дебиторская задолженность” 134 “Займы выданные” 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” 224 “Краткосрочные авансы выданные” 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала” 228 “Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам” 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Отражены суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств, ошибочно (в заниженном размере) списанные на расходы в предыдущие годы	411 “Долгосрочные кредиты банков” 413 “Долгосрочные займы” 421 “Долгосрочные арендные обязательства” 422 “Долгосрочные доходы будущих периодов” 423 “Целевые финансирования и поступления” 424 “Долгосрочные авансы полученные” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 513 “Краткосрочные займы” 514 “Текущая доля долгосрочных обязательств” 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам" 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” 532 “Обязательства персоналу по прочим операциям” 533 “Обязательства по единому социальному налогу” 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” 537 “Обязательства учредителям и другим участникам” 538 “Прочие краткосрочные обязательства”
Отражены другие налоги и сборы, не начисленные в предыдущие годы	534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Отражена сумма увеличения налоговых обязательств вследствие корректировки финансовых результатов прошлых лет, выявленных в отчетном году	534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Списана сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном году при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации	332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”
Отражены суммы налоговых льгот, аннулированных в результате нарушения требований действующего законодательства Приднестровской Молдавской Республики	534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

 

Счет 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

104. Счет 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” предназначен для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Счет пассивный, по кредиту отражаются нераспределенная прибыль прошлых лет, по дебету отражаются непокрытые убытки прошлых лет и использование прибыли прошлых лет. Сальдо этого счета может быть кредитовым – при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет и в Балансовом отчете о финансовом положении организации отражается положительным числом, или дебетовым – при наличии некоторых убытков и в Балансовом отчете о финансовом положении организации отражается в круглых скобках.

К счету 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” могут быть открыты субсчета: 3321 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”, 3322 “Непокрытый убыток прошлых лет”.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет ведется по ее (его) видам.

 

Счет 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Списана чистая прибыль текущего отчетного года при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации. Проводка составляется в случае, если после списания суммы использованной прибыли текущего отчетного года на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” образовалось кредитовое сальдо	333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”
Отражено покрытие убытков прошлых лет за счет резервов, предусмотренных уставом организации	322 “Резервы, предусмотренные уставом”
Отражено покрытие убытков прошлых лет за счет прочих резервов	323 “Прочие резервы”
Отражена сумма прибыли прошлых лет, выявленной в текущем отчетном году. Проводка составляется в случае, если суммы прибыли превышают суммы прошлых лет	331 “Поправка результатов предыдущих периодов”
Отражено покрытие убытков прошлых лет за счет уменьшения уставного капитала организации	311 “Уставный капитал”
Отражена задолженность учредителей по покрытию убытков прошлых лет	312 “Неоплаченный капитал”

Счет 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Списан чистый убыток текущего отчетного года при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации. Проводка составляется в случае, если после списания суммы использованной прибыли текущего отчетного года на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” образовалось дебетовое сальдо	333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”
Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Проводка составляется только после регистрации изменений, внесенных в учредительные документы организации	311 “Уставный капитал”
Начислены дивиденды учредителям (участникам, акционерам) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет	537 “Обязательства учредителям и другим участникам”
Отражена сумма убытка прошлых лет, выявленного в текущем отчетном году. Проводка составляется в случае, если суммы убытков превышают суммы прошлых лет	331 “Поправка результатов предыдущих периодов”
Отражены отчисления в резервный капитал (резервы, установленные законодательством Приднестровской Молдавской Республики) при его формировании или пополнении	321 “Резервы, установленные законодательством”
Созданы резервы, предусмотренные уставом организации	322 “Резервы, предусмотренные уставом”
Образованы прочие резервы организации	323 “Прочие резервы”
Отражена материальная помощь работникам, начисленная за счет прибыли прошлых лет	227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”

Счет 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”

105. Счет 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” предназначен для обобщения информации о наличии прибыли (убытка) отчетного периода.

Счет пассивный, по кредиту отражается чистая прибыль и погашение убытков отчетного периода, по дебету – суммы чистых убытков отчетного периода. Сальдо этого счета может быть кредитовым – при наличии нераспределенной прибыли и в Балансовом отчете о финансовом положении организации отражается положительным числом, или дебетовым при наличии непокрытого убытка и в Балансовом отчете о финансовом положении организации отражается в круглых скобках.

К счету 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” могут быть открыты следующие субсчета: 3331 “Чистая прибыль отчетного периода”, 3332 “Чистый убыток отчетного периода”.

Аналитический учет чистой прибыли (убытка) отчетного периода ведется по ее (его) видам.

Счет 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”

корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражена чистая прибыль текущего отчетного года. Проводка составляется в конце отчетного года, если общая сумма доходов превышает общую сумму расходов, то есть когда на счете 351 “Итоговый финансовый результат” образуется кредитовое сальдо	351 “Итоговый финансовый результат”
Списан чистый убыток текущего отчетного года при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации. Проводка составляется в случае, если после списания суммы использованной прибыли текущего года на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” образовалось дебетовое сальдо	332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

Счет 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Списана чистая прибыль текущего отчетного года при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации. Проводка составляется в случае, если после списания суммы использованной прибыли текущего года на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” образовалось кредитовое сальдо	332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”
Отражение чистого убытка текущего отчетного года. Проводка составляется в конце отчетного года, если общая сумма расходов превышает общую сумму доходов, то есть когда на счете 351 “Итоговый финансовый результат” образуется дебетовое сальдо	351 “Итоговый финансовый результат”
Списание суммы использованной прибыли отчетного года при реформации Балансового отчета о финансовом положении организации	334 “Использованная прибыль отчетного года”