Тема 4. Учет основных средств

Тема 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(4 Час.)

5. 5.1.Понятие основных средств и их классификация и оценка.

5.2.Учет поступления ОС и формирования их стоимости в зависимости от источников поступления.

5.3.Документальное оформление операций по учету основных средств

5.4.Учет амортизации основных средств

5.5.Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств

5.6.Учет операций по аренде основных средств

5.7.Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств

5.8.Отражение в учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств

 

Понятие основных средств и их классификация и оценка.

Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений. В издательском бизнесе основные средства используются не только в качестве средств труда, но и могут служить в качестве предметов интерьера, декора или использоваться в рекламных целях.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы

Пример 1. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

Классификация основных средств. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Основные средства классифицируются по различным признакам (рис. 1).

 

Признаки классификации основных средств

 

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ │ │

│ Отрасль использования │ Назначение │

│ ┌──────────────┴───────────────┐ │

├─────────────────────┤Классификация основных средств├────────────────────┤

│ └──────────────┬───────────────┘ │

│ Степень использования │ Правоотношение │

│ │ │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

Рис. 1

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:

- производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);

- непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношение между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 - 30% от общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:

- действующие;

- запасные;

- бездействующие;

- находящиеся в стадии достройки.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

- принадлежащие организации;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

 

 

Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств

 

Содержание объекта основных средств осуществляется в целях поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

 

 

┌─────────────────┐

│Восстановление ОС│

└────────┬────────┘

┌───────────────────┼───────────────────┐

┌───────┴────────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────┴───────┐

│ Ремонт │ │ Достройка │ │ Реконструкция │

│ │ │ и дооборудование│ │ и модернизация │

└───────┬────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────────┼───────────────────┐

┌───────┴───────┐ ┌───────┴────────┐ ┌────────┴────────┐

│ Текущий ремонт│ │ Средний ремонт │ │ Капитальный │

│ │ │ │ │ ремонт │

└───────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

 

Рис. Способы восстановления основных средств

 

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт основных средств производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагаются различные способы отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Расходы на капитальный ремонт ОС, осуществляемый подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившей работы, и передается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта. Первый экземпляр акта остается у организации-заказчика, второй - передается организации, проводившей работы по восстановлению ОС.

Согласно гл. 25 НК РФ (ст. 260) расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и включаются в размере фактических расходов в затраты на производство или расходы на продажу в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Проводки

В бухгалтерском учете затраты на текущий и капитальный ремонт любого ОС, в т.ч. недвижимости, отражаются проводками:

- если организация выполняет ремонт своими силами:

 

Проводка	Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 02 (10, 69, 70)	Отражены затраты на ремонт ОС

 

- если ремонт выполнен подрядчиком:

 

Проводка	Операция
Д 20 (25, 26, 44) - К 60	Отражены затраты на ремонт ОС

В налоговом учете затраты на текущий и капитальный ремонт любого ОС, в т.ч. недвижимости:

- если организация создает резерв на ремонт ОС - списываются за счет резерва;

- если организация не создает резерв на ремонт ОС - учитываются так:

 

Организация выполняет ремонт ОС	ОСН (п. п. 1, 1.1 ст. 172, пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 260, п. п. 2 - 5 ст. 272 НК РФ)	УСН (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 03.04.2015 N 03-11-11/19003)
своими силами	Стоимость материалов и инструментов
включается в прочие расходы на дату их передачи для выполнения ремонтных работ	включается в расходы на дату их оплаты поставщику (независимо от даты их отпуска в производство (эксплуатацию))
	Зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на нее страховые взносы
включаются в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начислены	включаются в расходы на дату их оплаты
	Стоимость ОС, используемых для ремонта
начисленная по ОС амортизация включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который она начислена	учитывается в расходах в общем порядке
	НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонта
принимается к вычету, после того как материалы и инструменты будут приняты к учету и будет получен счет-фактура поставщика	учитывается в расходах одновременно со стоимостью материалов и инструментов
с помощью подрядчика	Стоимость ремонтных работ по договору
включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ	учитывается в расходах в квартале, когда выполнены оба условия: - подписан акт о выполнении работ; - работы оплачены подрядчику
НДС, предъявленный подрядчиком
принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и будет получен счет-фактура подрядчика	учитывается в расходах одновременно со стоимостью ремонтных работ

В бухгалтерском учете резерв на ремонт ОС создавать нельзя.

В налоговом учете можно создавать:

1) резерв на "текущий" ремонт ОС. Этот резерв может создавать только организация, которая существует более 3 лет (Письмо Минфина от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9);

2) резерв на дорогой и сложный капитальный ремонт ОС (далее - резерв на капремонт). Этот резерв может создавать любая организация, если на ремонт надо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого ОС не проводился в предыдущие три года (Письмо Минфина от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386).

Решение организации создавать резерв и норматив отчислений в резерв (ежемесячную или ежеквартальную сумму отчислений в резерв) надо закрепить в учетной политике.

И тот, и другой резерв создается исходя из сметы расходов на ремонт начиная с первого отчетного периода года (I квартала или января, если отчетным периодом для вас является месяц, два месяца и т.д.).

Для создания резерва на "текущий" ремонт (п. 2 ст. 324 НК РФ):

1. Рассчитайте предельную сумму резерва по формуле:

 

 

2. В течение года на последнее число каждого отчетного периода признавайте в расходах сумму отчислений в резерв, рассчитанную по формуле:

 

 

3. Фактические затраты на ремонт ОС списывайте за счет резерва и как отдельный расход не учитывайте.

4. На 31 декабря сравните сумму фактических затрат на ремонт ОС за год и сумму резерва за год:

- если сумма резерва больше суммы затрат - включите разницу во внереализационные доходы, так как остаток резерва на "текущий" ремонт на следующий год переносить нельзя;

- если сумма резерва меньше суммы затрат - включите разницу в прочие расходы.

Для создания резерва на капремонт (п. 2 ст. 324 НК РФ):

1. Определите количество лет между плановыми капремонтами.

2. В течение каждого года, приходящегося на период между плановыми капремонтами, на последнее число каждого отчетного периода признавайте в расходах сумму отчислений в резерв, рассчитанную по формуле (Письмо Минфина от 22.06.2011 N 03-03-06/1/369):

 

 

3. Сумму резерва переносите на следующий год до года, в котором будет завершен капремонт.

4. В период проведения капремонта фактические затраты на капремонт списывайте за счет резерва и как отдельный расход не учитывайте.

5. В конце года, в котором завершен капремонт, сравните сумму фактических затрат на капремонт и сумму резерва:

- если сумма резерва больше суммы затрат - включите разницу во внереализационные доходы;

- если сумма резерва меньше суммы затрат - включите разницу в прочие расходы.

Тема 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(4 Час.)

5. 5.1.Понятие основных средств и их классификация и оценка.

5.2.Учет поступления ОС и формирования их стоимости в зависимости от источников поступления.

5.3.Документальное оформление операций по учету основных средств

5.4.Учет амортизации основных средств

5.5.Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств

5.6.Учет операций по аренде основных средств

5.7.Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств

5.8.Отражение в учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств