Порядок и особенности проведения операций по счетам бюджетов различных уровней.

Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансирования задач и функций государства и местного самоуправления. В соответствии с ГК и БК РФ бюджетная система РФ состоит из трех уровней: - Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов - Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных внебюджетных фондов -Местные бюджеты В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в РФ устанавливается казначейское исполнение бюджетов. Федеральное казначейство (Казначейство России)- это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ следующие функции: - обеспечение исполнения федерального бюджета - кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ - предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета. В соответствии с БК РФ обслуживанием счетов бюджетов занимается ЦБ РФ. Кредитные организации также могут осуществлять отдельные операции со 22 средствами бюджета, например, кредитные организации могут привлекаться для осуществления операций по предоставлению и возврату бюджетных кредитов, а также обслуживать счета бюджетов, в случае отсутствия учреждений ЦБРФ на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций. В кредитных организациях для учета средств бюджетов различных уровней органом, исполняющим бюджет и получателям, открываются счета 401-404 Безналичные расчеты физических лиц через удаленные каналы обслуживания банков. Порядок отражения в учете операций по зачислению средств на счета бюджетов всех уровней В кредитных организациях для учета средств бюджетов различных уровней органом, исполняющим бюджет, и получателям открываются счета 401-404: 401-Средства Федеральных бюджета 402-Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов 403-Прочие средства бюджетов 404-Средства государственных внебюджетных органов. Пассивные счета, на которые зачисляются доходы бюджетов различных уровней. К ним относятся счета 40101, 40201, 40204 40101-Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства (ФК) между уровнями бюджетной системы РФ 40201-Средства бюджетов субъектов РФ 40204-Средства местных бюджетов. По Кт. счета проводятся суммы поступивших доходов (налогов, сборов и д. т.) По Дт. проводятся суммы, перечисленные ОФК на счета соответствующих бюджетов, а также возврат плательщикам налогов Пассивные счета для учета средств внебюджетных фондов: 40401, 40402, 40403, 40404, 40406, 40408, 40409, 40410. По Кт. отражаются средства, поступившие в соответствии внебюджетные фонды, а по Дт. операции по расходованию средств фондов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому распорядителю средств. Для отражения счетов 401-404средств бюджетов разных уровней заключается договор банковского счета и предоставляются все необходимые документы как для открытия банковского счета.

 

4.3. Порядок оформления возврата налогоплательщикам сумм ошибочно перечисленных налогов и других платежей.

 

Ошибочно уплаченные денежные обязательства - это суммы средств, поступившие на определенную дату в соответствующий бюджет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица) или физических лиц (имеющих статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющих такового), не являющихся плательщиками таких денежных обязательств

Согласно положениям пункта 12 раздела III Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н (далее - Порядок), органы Федерального казначейства по месту зачисления платежа осуществляют возврат ошибочно перечисленных денежных средств, предназначенных для уплаты на соответствующий счет органа Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации, только при условии, что на территории субъекта Российской Федерации по месту зачисления платежа отсутствует другой администратор, подведомственный тому же главному администратору.

Поскольку на территории каждого субъекта Российской Федерации имеются подведомственные ФНС России администраторы доходов (налоговые органы), управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, ссылаясь на пункт 12 раздела III Порядка, не осуществляют возврат ошибочно перечисленных налогоплательщиками денежных средств.

При этом Порядком не регламентирована процедура возврата платежа органом Федерального казначейства, на счет которого он ошибочно перечислен, в случае, когда на данной территории имеется администратор (налоговый орган), подведомственный тому же главному администратору дохода (ФНС России).

Кроме того, согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, в случае ошибочного указания налогоплательщиком в расчетном документе на перечисление налоговых платежей реквизитов счета другого органа Федерального казначейства, которому они не предназначались, налоговые органы не вправе признать обязанность налогоплательщика исполненной.

В этом случае налоговым органом не может быть принято решение об уточнении платежа, поскольку согласно положениям пункта 7 статьи 45 Кодекса, такое решение может быть принято при условии зачисления платежа на соответствующий счет Федерального казначейства.

По указанной проблеме ФНС России неоднократно обращалась в Минфин России, а также проводились совместные совещания специалистов Минфина России, Федерального казначейства и ФНС России.

По сообщению Минфина России, в целях устранения имеющейся проблемы Минфином России готовится законопроект, предусматривающий внесение изменений в статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дополнительно сообщаем, что налогоплательщик, в свою очередь, вправе обратиться в Минфин России для решения вопроса возврата органами Федерального казначейства ошибочно перечисленных платежей, зачисленных на счет Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации.