Будущие экономические выгоды

17 К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.

 

21 Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

(b) себестоимость актива можно надежно измерить.

 

 

Оценка нематериальных активов при приобретении

Отдельная покупка - нематериальный актив признается по фактической себестоимости, которая включает: цену покупки (за вычетом скидок), импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты, необходимые для доведения актива в состояние, пригодное для использования. Прочие затраты относятся на расходы согласно методу начисления.

Покупка с отсрочкой платежа (в кредит). Первоначальная стоимость НМА оценивается в текущем денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами и ценой при наличной оплате признается как расход на проценты.

Покупка в рамках объединения компаний - нематериальный актив признается по справедливой стоимости на дату приобретения. При наличии активного рынка - это текущая рыночная стоимость или цена на ближайших по времени торгах. В отсутствии активного рынка - это экспертная оценка или текущая стоимость будущих денежных потоков от использования НМА. Если стоимость НМА, приобретенного в процессе объединения компаний, нельзя измерить, он признается в составе гудвилла.

Активы, приобретенные в обмен на другие активы - приобретенный актив оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: обмен активами лишен коммерческой сущности; ожидаемые денежные потоки не меняются или ценность для компании не меняется; разница в справедливой стоимости активов несущественна; справедливая стоимость полученного и переданного актива не может быть надежно оценена. В этом случае полученный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Приобретение через правительственную субсидию - нематериальный актив и правительственная субсидия могут оцениваться по справедливой стоимости или по номинальной стоимости. Примеры: право пользования аэропортом, лицензии на теле- и радиовещание, лицензии на импорт, экспортные квоты и т.п.

 

62. Оценка и признание самостоятельно созданных нематериальных активов - стадия исследований и стадия разработки

Процесс создании актива делится:

1) на стадию исследования- затраты признаются расходами периода (НМА, возникающий на стадии исследования, не признается);

2) стадию разработки - для признания затрат в качестве НМА компания должна продемонстрировать следующее:

• техническую возможность завершить создание НМА;

• намерение и способность завершить создание НМА и затем использовать или продать;

• способность НМА генерировать будущие экономические выгоды;

• возможность измерения затрат.

К стадии исследования относятся: деятельность, направленная на создание нового знания; поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем и услуг; поиск путей приложения новых знаний; оценка результатов исследования; отбор результатов и др.

 

Стадия разработки

59 Примерами деятельности по разработке являются:

• (a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
• (b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• (c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
• (d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

61 Наличие ресурсов для завершения создания, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, наличием бизнес-плана, показывающего требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность предприятия обеспечить эти ресурсы. Возможность внешнего финансирования.

62 Используемые предприятием системы калькуляции затрат часто обеспечивают надежное измерение затрат на создание нематериального актива собственными силами, таких как заработная плата и прочие затраты, понесенные при получении авторских прав или лицензий или при разработке компьютерных программ.

64 Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

 

 

63. Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно

65 Себестоимость нематериального актива, созданного самим предприятием равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания.

66 В себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства, и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами прямых затрат являются:

затраты на материалы и услуги, затраты на вознаграждения работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива; выплаты, необходимые для регистрации юридического права; амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента себестоимости самостоятельно созданного нематериального актива.

67 Перечисленные ниже статьи не входят в состав себестоимости нематериального актива, созданного самим предприятием.

• (a) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
• (b) идентифицированная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива;
• (c) затраты на обучение персонала работе с активом.