Износ, амортизация и ремонт основных фондов

Основные фонды, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают те полезные свойства орудий и средств труда, которые определяют их место и роль в системе расширенного производства, т.е. подвергаются износу. Износ основных средств - старение, изнашивание зданий, оборудования в процессе их производственного использования. Экономическое содержание износа - это потеря стоимости.

Выделяют следующие виды износа:

· физический (изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.);

· моральный износ первой формы (потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда);

· моральный износ второй формы (потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда);

· социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований);

· экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.).

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Полный износ – это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения основных средств;

- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Задача любого из этих видов состоит в восстановлении и сохранении работоспособного состояния элемента основных фондов, обеспечивающего эффективное использование. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле:

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;

С_перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле:

где Т_ф – фактический срок службы данного объекта;

Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле:

где Т_ф – фактический срок службы данного объекта; Т_н – нормативный срок службы данного объекта; Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

где d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;

a_i – процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.

При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

Полный износ - это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

При частичном износе основные фонды должны быть сохранены для использования проведением специальных мер.

При полном износе они подлежат списанию, ликвидации и заменяются новыми в результате капитальных вложений. Степень физического износа может определяться расчетным путем по времени фактического использования в отношении к нормативному времени службы либо на основе установления состояния объекта в действительности.

Непрерывный процесс производства требует постоянного возобновления физически или морально сношенных основных фондов в натуральной форме. При этом необходимой предпосылкой возобновления средств труда в натуре является их возмещение в стоимостной форме, которое осуществляется через амортизацию.

Амортизация – (от лат. amortization - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Амортизационные отчисления можно рассматривать как часть дохода предприятия.

Амортизируемая стоимость (ОФ_ам) - это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию:

.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В настоящее время в области расчета амортизации все предприятия руководствуются следующими основными положениями:

· срок эксплуатации основных средств определяется предприятиями самостоятельно;

· нормы амортизации рассчитываются индивидуально каждым хозяйствующим субъектом без каких-либо обязательных ограничений или рекомендации со стороны государства;

· все амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, в т.ч. и рассчитанные ускоренным методом, независимо от направления их использования включаются в себестоимость продукции;

· на выбор предлагаются несколько методов расчета амортизации.

При формировании бюджета предприятия на основании прогноза движения основных фондов и нематериальных активов осуществляется ежемесячный расчет амортизационного фонда и стоимости основных фондов и нематериальных активов.

Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных фондов. Отношение годового размера амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов выражается в процентах и называется нормой амортизации. По таким видам основных фондов, как здания, соору­жения и передаточные устройства, имеющим длитель­ный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транс­портные средства, являющиеся более активной частью основных фондов.

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

 

,

где Ас- сумма амортизационных отчислений за год;

Ф - стоимость основных производственных фондов.

Анализируя расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

Величина, обратно пропорциональная годовой норме амортизации (На) данного вида (объекта) основных фондов или коэффициента реновации (К) является нормативным сроком службы основных фондов (Тн).

Т_н =100/ (Н_а * К),

где К - поправочный коэффициент, предусматривающий увеличение (уменьшение) нормы амортизации на полное восстановление (реновацию) этого же вида основных фондов в зависимости от характера производства, степени загрузки и условий эксплуатации, режима работы и других факторов (устанавливается действующим порядком расчета норм амортизации).

Нормативный срок службы основных средств - период времени, в течение которого здания, сооружения, оборудование должны, с одной стороны, сохранять работоспособность, а с другой стороны, их стоимость должна быть полностью возмещена за счет амортизации. Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий основных фондов. Под сроком полезного использования согласно статье 258 НК РФ признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Согласно ПБУ 6/97, понятие “нормативного срока службы” уступило место, или, скорее, было включено в понятие “срок полезного использования”, который может быть установлен теперь организацией самостоятельно, если он отсутствует в технических условиях. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее используемого у другой организации, производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01 января 2002 года с учетом Классификации основных средств и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ. В том случае, если основное средство не поименовано в вышеуказанном постановлении Правительства РФ, то в соответствии с пунктом 5 статьи 258 НК РФ налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. При этом для расчета суммы амортизации при применении любого из методов норма амортизации должна определяться исходя из оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий основных фондов.

Анализируя расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость продукции) и тем самым переходит в цену. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных средств. На введенные в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого числа следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим - видам основных средств в течение всего фактического срока службы.

В настоящее время для целей налогового учета предусмотрены только два вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная стоимость и остаточная стоимость. Исключение составляют объекты, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Для расчета стоимости, по которой они должны быть приняты к налоговому учету, необходимо определить, в том числе, и восстановительную стоимость.

Для более наглядного понимания механизма расчета стоимости имущества для целей налогового учета, разделим его на две группы: объекты, введенные в эксплуатацию после вступления в силу 25 главы НК РФ, и основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Амортизируемое имущество, кроме объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ, в состав первоначальной стоимости не включаются.

Переоценка основных средств, проводимая по правилам бухгалтерского учета, не влияет на формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль. Таким образом, в налоговом учете понятие "восстановительная стоимость" касается только объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года и подвергнутых в прошлом переоценкам. Причем применяется она единожды, при расчете стоимости имущества на 1 января 2002 года. В дальнейшем в каких-либо расчетах восстановительная стоимость для целей налогового учета не участвует.

Статья 259 НК РФ для целей налогового учета предусматривает два метода начисления амортизации, которые выбираются налогоплательщиком самостоятельно в приказе об учетной политике. Ограничение установлено только для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. В соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по таким объектам основных средств производится только линейный методом.

По всем остальным объектам основных средств применяется в равной степени как линейный, так и нелинейный метод. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.

Поэтому в приказе об учетной политике для целей налогообложения целесообразно в соответствующем разделе не ограничивать себя выбором только одного метода начисления амортизации.

Для этого в приказ необходимо внести пункт примерно следующего содержания: "Выбор метода начисления амортизации в налоговом учете осуществляется в момент ввода в эксплуатацию по каждому объекту основных средств в отдельности". Вместе с тем следует помнить, что выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Наиболее применительным методом являются линейный метод - ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Недостатками этого метода являются: заранее фиксируемая неизменная величина амортизационного периода; недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основных фондов; возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа. С 1992 года для высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования по перечню, утвержденному Правительством РФ, может применяться метод ускоренной амортизации, которая является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

При определении амортизационной политики предприятия, кроме использования ускоренной амортизации, могут использовать нелинейные методы амортизации, в том числе метод уменьшающегося остатка, метод суммы лет и другие методы.

Метод уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется не по первоначальной или восстановительной стоимости, а по остаточной стоимости. Вследствие этого величина амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, будет ежегодно уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости основных фондов, и амортизационный срок службы будет многократно увеличиваться.

Метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования. Амортизация начисляется по линейному способу, однако, амортизационный срок службы увеличивается на период, в течение которого конкретные виды основных средств находились на консервации, в ремонте или проходили модернизацию. В течение этого времени начисление амортизации не производится.

Метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции или работ. Полный перенос стоимости оборудования и других видов основных средств производится на определенный объем продукции, а амортизация по временным периодам начисляется исходя из доли продукции, произведенной в этом периоде, по отношению к заранее определенному объему продукции.

Метод начисления амортизации, установленный в налоговом учете может отличаться от избранного в целях бухгалтерского учета метода. Однако, безусловно, удобнее выбирать одинаковые для обеих систем учета методы начисления амортизации.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

K = (1: n) х 100%, где:

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для объектов, введенных в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 НК РФ, при расчете амортизации используется остаточная стоимость, отраженная по состоянию на 1 января 2002 года.

Порядок использования нелинейного метода расчета амортизации установлен пунктом 5 статьи 259 НК РФ, в соответствии с которым при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2: n) х 100%, где:

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации следует взять остаточную стоимость основных средств на 1 января 2002 г. Если же налогоплательщик выберет линейный метод начисления амортизации, то он должен использовать при этом первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства. Если это будут вновь приобретенные после 1 января 2002 г. основные средства, то проблемы не возникнет. Однако если речь идет об основных средствах, которые были приобретены до 1 января 2002г. и часть их стоимости уже списана путем начисления амортизации, то при использовании предложенной законодательством первоначальной (восстановительной) стоимости получится, что одни и те же суммы будут списаны дважды. Поэтому в изменениях к НК РФ предусмотрено, что в этом случае в качестве первоначальной стоимости принимается остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2002 г.

Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя средства фонда развития производства, среди которых амортиза­ционные отчисления весьма значительны, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику, со­вершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехов в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.

Ремонт основных фондов - процесс восстановления утраченных функций объектов основных средств. К ремонту относят также работы по содержанию основных фондов в исправности путем обязательного и систематического их осмотра, чистки, смазки, устранения случайных поломок и повреждений. Задача любого из этих видов состоит в восстановлении и сохранении работоспособного состояния элемента основных фондов, обеспечивающего эффективное использование

Ремонты делятся на текущие и капитальные.

Текущий ремонт осуществляется с периодичностью до одного года и предусматривает своевременное проведение мер предупредительного характера для недопущения преждевременного износа. Осуществляется частичная разборка объекта ремонта, устраняются мелкие повреждения, заменяются некоторые детали, не являющиеся основными. Задачей текущих ремонтов является поддержание объектов основных фондов в исправном работоспособном состоянии. Периодичность проведения текущих ремонтов зависит от специфики средств труда, а также степени напряженности и условий их эксплуатации. Расходы на текущий ремонт относятся к затратам на производственную деятельность отчетного периода.

Капитальный ремонт отличается сложностью и объемом осуществляемых мер и производится с периодичностью более года, и предполагает выполнение значительного объема ремонтных работ по замене или модернизации ведущих их конструктивных элементов. Осуществляется полная разборка объекта ремонта. Заменяются все изношенные детали, узлы, конструкции. В результате капитальных ремонтов могут быть полностью восстановлены первоначальные технические качества объектов – надежность, производственная мощность и другие. В результате капитальных ремонтов могут быть полностью восстановлены первоначальные технические качества объектов – надежность, производственная мощность и другие. Затраты на капитальный ремонт осуществляются за счет специально выделяемых для этого средств.

На ряде предприятий машиностроительной промышленности ремонты, с точки зрения объема и сложности работ, подразделяется на малые, средние и капитальные.

Малый ремонт - чистка, регулировка, частичная разборка станка.

Средний ремонт - широкая разборка станка и сплошная разборка его основных узлов.

Капитальный ремонт - полная разборка всех механизмов, замена большинства деталей.

На крупных предприятиях машиностроительной отрасли действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), представляющая собой комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на поддержание оборудования в надлежащем состоянии и на восстановление его работоспособности. Планово-предупредительный ремонт может осуществляться путем периодического осмотра, проверки оборудования и соответствующих послеосмотровых мер, осмотра по истечении сроков службы отдельных деталей или узлов, осмотра в форме соблюдения стандартов строго по графику вне зависимости от состояния оборудования.

 

Особое внимание в системе ППР уделяется профилактическим мероприятиям. Это позволяет увеличить сроки службы оборудования, сократить простои, связанные с неисправностью оборудования, и общие затраты, связанные с эксплуатацией оборудования.

Расходы по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается.

Наряду с этими видами ремонта выполняют планово-предупредительный ремонт, цель которого состоит в удлинении срока службы основных фондов, устранении возможных простоев оборудования. Планово-предупредительный ремонт может осуществляться путем периодического осмотра, проверки оборудования и соответствующих послеосмотровых мер, осмотра по истечении сроков службы отдельных деталей или узлов, осмотра в форме соблюдения стандартов строго по графику вне зависимости от состояния оборудования.

Эффективность капитального ремонта определяется по формуле:

Эк.р.=Цн-(Зк+Зэк * Т), где

Цн - цена новой машины;

Зк - затраты на капитальный ремонт;

Зэк - годовая разница в расходах по эксплуатации отремонтированной и новой машины;

Т - межремонтный период, лет.