Тема «учет экспортных операций и коммерческих расходов при экспорте»

Экспорт товаров – таможенный режим, при котором товары, технологии или услуги вывозятся за пределы страны без обязательства их ввоза в эту же страну с целью их реализации на внешних рынках для получения доходов в иностранной валюте.

Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по учетным партиям по странам и контрактам.

Синтетический учет отгруженных товаров на экспорт ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

В процессе осуществления ВЭД ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров (например: расходы на тару и упаковку, по доставке, погрузке и разгрузке, сборы на таможенное оформление товара и т.п.). Учет этих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».

Большое количество экспортных сделок совершается с участием посреднических организаций. Посредник при этом получает от предприятия-экспортера комиссионное вознаграждение.

В процессе оказания посреднических услуг посредническая фирма учитывает наличие товаров на забалансовом счете 004/1 «Экспортные товары, принятые на комиссию», а экспортеру рекомендуется вести учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием дополнительных субсчетов.

Вопросы для подготовки студентов к занятию

1. Задачи учета экспортных операций.

2. Аналитический и синтетический учет экспортных товаров.

3. Порядок учета НДС при экспорте.

4. Учет коммерческих расходов при экспорте.

Задание 1. Составить корреспонденцию счетов и определить необходимые суммы.

Условие 1.

Содержание хозяйственных	Сумма,	Корресп. счета
операций	руб.	дебет	кредит
1.Списывается готовая продукция со склада на продажу по фактической себестоимости
2. Предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на сумму 20000 долл., курс ЦБ РФ 29, 10 руб.
3. Получена гарантия иностранного банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара 20000 долл. Курс ЦБ 29 руб. за 1 долл.
4. Начислена вывозная таможенная пошлина (ставка 18%)
5.Уплачена таможенная пошлина
6. Начислены таможенные сборы
7. Списываются коммерческие расходы
8. Исчислен финансовый результат по сделке
9. Поступил платеж от иностранного покупателя (20000 долл. по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 29 руб. 20 коп. за 1 долл.)
10.Курсовая разница (29руб.20 коп. – 29руб.10коп.) х20000 долл.
11.10% экспортной валютной выручки по поручению организации подлежат продаже. Курс ЦБ РФ 29 руб 20 коп. за 1 долл.
12. Остальные 90% экспортной выручки зачисляются на текущий валютный счет
12.Зачислена на расчетный счет сумма выручки от проданной валюты
13. В связи с оплатой покупателем счета закрывается гарантия банка по обязательствам

Условие 2. Товар отгружается иностранному покупателю со склада предприятия. Право собственности на товар к покупателю переходит в стране покупателя.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
дебит	кредит
1.Экспортный товар изготовлен, поступил из цеха на склад предприятия – экспортера и оприходован по производственной себестоимости – 2000000 руб.
2.Товар со склада отгружен в порт РФ по его производственной себестоимости – 2000000 руб.
3.Начислены коммерческие расходы (транспортировка, перевалка, хранение на складе)
4.По товару оплачены накладные расходы

 

5.Товар прибыл в порт РФ и временно помещен на склад порта.
6.Товар из порта отгружен на иностранном пароходе в страну экспорта
7.Товар прибыл в страну покупателя и временно помещен на коммерческий склад.
8.Выписан счет-фактура за товар иностранному покупателю на 100000 долл. (курс 30 руб/долл.)
9.Товар списывается на реализацию по его производственной себестоимости
10.Накладные расходы в рублях списываются на себестоимость продаж
11.Покупатель полностью заплатил по счету в валюте 100 000 долл. (курс 30 руб. 20 коп.)
12.Отражена курсовая разница
13.Списывается финансовый результат от экспорта

 

Задание 2. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки согласно представленным вариантам.

Условие. Организация продает на экспорт товары, стоимость которых 50 000 долл. США. Фактическая себестоимость товаров составляет 1 000 000 руб. Отгрузка товаров произведена 4 марта. Товар сдан перевозчику 12 марта. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет организации 19 марта.

Курс доллара США, установленный Банком России, составлял (показатели условные):

- на 4 марта - 28,20 руб.;

- на 12 марта - 28,10 руб.;

- на 19 марта - 28,00 руб.

Вариант 1. По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товара переходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе, что совпадает с моментом перехода права собственности на товар, т.е. в момент отгрузки.

Бухгалтерские записи:

 

Вариант 2. Риск случайной гибели или утраты товаров переходит к покупателю в момент передачи товаров перевозчику.

Бухгалтерские записи:

 

Вариант 3. По условиям внешнеторгового контракта право собственности на товар переходит только после его оплаты, т.е 19 марта.

Бухгалтерские записи:

 

Задание 3. Сформулировать хозяйственные операции и составить бухгалтерские проводки.

Условие. Организация вывозит продукцию собственного производства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностранным покупателем. Стоимость контракта

15 000 долл. США. Себестоимость отгруженной продукции 300 000 руб.

5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар на таможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2542 руб.

Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара иностранному перевозчику, т.е. 7 июня.

Покупатель оплатил продукцию 22 июня.

Курс доллара составлял (показатели условные):

- на 5 июня - 28,80 руб.;

- на 7 июня - 28,75 руб.;

- на 22 июня - 28,65 руб.

Таможенная пошлина составила 2250 долл. США, сбор за таможенное оформление

900 руб.

Бухгалтерские записи:

1) 5 июня:

 

 

2) 7 июня:

 

 

3) 22 июня:

 

 

Задание 4.На основании условия составить бухгалтерские проводки.

Условие. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Таможенная стоимость товара составляет 32 000 евро и соответствует контрактной стоимости. Таможенная пошлина взимается в размере 10%. Таможенные сборы – 2000 руб.

Стоимость товаров, предназначенных на экспорт, 800 000 руб., ставка НДС 18%. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 руб. (без НДС, т.к. организация, предоставляющая услуги по доставке, применяет упрощенную систему налогообложения).

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, 63 000 руб.

Курс евро не менялся и составляет 34,50 руб. за 1 евро.

Бухгалтерские записи.

1.Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт.

 

 

2.Отражен НДС по приобретенным товарам.

 

 

3.Оплачены расходы по доставке товара на склад.

Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации: 1.Начислен таможенный сбор.     2. Начислена таможенная пошлина.     3. Включены в состав расходов на продажу затраты по доставке товара на склад.     4. Оплачены услуги морского перевозчика.

На дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю: 1. Начислена выручка от продажи экспортных товаров.   2. Списана покупная стоимость проданных товаров.   3. Отражены услуги морского перевозчика.   4. Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.

Бухгалтерские записи на конец отчетного периода: 1. Отражен финансовый результат от продажи экспортных товаров (в целях налогообложения используется метод начисления).

Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя: 1. Зачислена выручка от продажи экспортных товаров.