Независимый финансовый контроль

Особенности независимого финансового контроля целесообразно рассмотреть на примере аудиторского финансового контроля, регламентированного Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 307-ФЗ). В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ, при котором на основании Приказа Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 146н создан Совет по аудиторской деятельности.

Помимо названного Закона № 307-ФЗ, источниками правового регулирования аудиторской деятельности являются Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства от 11 июня 2015 г. № 576, а также Приказы Минфина России от 24 октября 2016 г. № 192н; от 9 ноября 2016 г. № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».

Закон № 307-ФЗ под аудитом понимает независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность является синонимом аудиторских услуг и представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

    Осуществляемые в настоящее время виды аудиторских услуг определены Приказом Минфина России от 9 марта 2017 г. № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» (далее – Приказ № 33-н). При этом Приказ № 33н делит сопутствующие аудиту услуги на услуги, обеспечивающие разумную уверенность, и услуги, не обеспечивающие уверенность.

    Для осуществления аудиторской деятельности аудиторская организация должна соответствовать ряду критериев:

- являться коммерческой организацией, т.е. создаваться в целях извлечения прибыли;

- являться членом саморегулируемой организации. Основы саморегулирования регламентированы Федеральным законом от 1 декабря 2007г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

- осуществлять аудиторскую деятельность исключительно с даты внесения информации о самой организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудитором, при условии членства в ней. Статья 18 Закона № 307-ФЗ устанавливает следующие требования к членству аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов:

1) организационные:

- создание коммерческой организации в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества либо государственного (муниципального) унитарного предприятия;

- наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

2) численные:

- численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа

3) финансовые:

- доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 процента;

- уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются этой саморегулируемой организацией;

- уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

4) этические:

- безупречная деловая репутация.

Аудиторы – физические лица также должны являться членами саморегулируемой организации аудиторов, а также иметь квалификационный аттестат аудитора, который выдается на условиях и в порядке, предусмотренных ст. 11 Закона № 307-ФЗ. Аннулирован квалификационный аттестат аудитора может быть по основаниям и в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона № 307-ФЗ.

Независимость аудиторской организации либо индивидуального аудитора обеспечивается положениями ст. 8 Закона № 307-ФЗ.

Законом № 307-ФЗ предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно правовую форму акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) иные организации в соответствии с действующим законодательством, а именно:

- банковские группы и банковские холдинги в соответствии со ст. 42 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Банк России в соответствии с главой XV Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

- государственные компании в соответствии со ст. 7.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ст. 18 Федерального закона от 17 июля 2009 г. № 145-ФЗ «О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- государственные корпорации в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и отдельными законами, посвященными регламентации деятельности государственных корпораций;

- единый институт развития в жилищной сфере в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 225-ФЗ «О содействии развитию и повышению эффективности управления в жилищной сфере и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- застройщики в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

- кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений) в соответствии со ст.ст. 28, 31 Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»;

- микрофинансовые компании в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»;

- организатор азартных игр в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

- объединения туроператоров в сфере выездного туризма в соответствии со ст. 11.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;

- политические партии в соответствии со ст. 35 Федерального закона от 11 июля 2001 г. № 96-ФЗ «О политических партиях» и другие в соответствии с действующим законодательством. 

Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора отражается в аудиторском заключении, которое должно соответствовать требованиям, закрепленным в ч. 2, 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.