Классификация затрат для принятия управленческих решений

 

Целью управленческого учета является обеспечение руководителей разного уровня управления информацией для принятия обоснованных решений. Набор показателей, единицы измерения, периодичность и другие характеристики информации определяются руководством самостоятельно, в зависимости от производственной необходимости. Ведение управленческого учета является внутренним делом предприятия, правила его организации также определяются менеджерами.

Для принятия управленческих решений используются следующие классификации затрат (таблица 3).

Таблица 3

Классификация затрат для принятия решений

Признак классификации	Вид затрат	Характеристика затрат
По связи с объемом производства	Перемен-ные	Величина расходов изменяется прямо пропорционально объему производства
Постоян-ные	Величина расходов относительно не зависит от объема производства
По влиянию на принимаемое решение	Релева-нтные	Затраты, отличающие одну альтернативу от другой, принимаемые в расчет при принятии решений
Нереле-вантные	Затраты, не принимаемые в расчет при оценках, так как они не влияют на выбор решения
По специфике принимаемых решений	Реальные	Явные, документально обоснованные затраты
Вменен-ные	Возможные затраты (упущенная выгода), которые могут быть понесены ради выбора альтернативного решения
Для целей планирования	Плани-руемые	Обусловленные деятельностью и предусмотренные бюджетом производства.
Не плани-руемые	Не вытекают из нормативных условий деятельности организации, потому не включаются в смету затрат на производство.
По степени контроля	Регули-руемые	Поддаются контролю со стороны руководства (управления)
Не регули-руемые	Не зависят от деятельности руководства

 

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (работ, услуг). Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, а постоянные – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности организации, а удельные переменные затраты (т.е. в расчете на единицу продукции) – величина постоянная. Например, количество (стоимость) муки для изготовления хлебобулочных изделий зависит объема производства, но в расчете на единицу изделия величина материальных расходов (муки) будет постоянна.

Для описания поведения переменных затрат можно использовать коэффициент реагирования:

Кр = ∆З/∆П, где

Кр – коэффициент реагирования,

∆З – процент изменения затрат,

∆П – процент изменения объема.

Если Кр=1, то затраты пропорциональные, если 0<Кр <1 – затраты дегрессивные (т.е. растут меньше, чем увеличивается объем производства), у прогрессивных затрат Кр>1 (т.е. затраты растут быстрее, чес объем производства), регрессивные затраты снижаются с ростом производства.

Постоянные затраты – это затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объемов производства. Динамика совокупных постоянных затрат остается неизменной, а динамика удельных постоянных затрат имеет тенденцию к снижению.

В реальной жизни, как правило, затраты носят смешанный характер, поэтому являются условно-постоянными или условно-переменными. Например, расходы на оплату телефона состоят из абонентской платы и междугородних переговоров. Поэтому структура любых издержек может быть описана формулой:

Y = a + bX, где

Y – совокупные издержки, руб.;

a – постоянная часть издержек, руб.;

b – переменная часть в расчете на единицу продукции, руб.;

X – объем производства (натуральный показатель).

При анализе смешанных затрат применяют различные методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. К таким методам относят метод анализа счетов, графический метод, метод высшей и низшей точек (мини-макси), а также экономико-математические методы, например, метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.

При выборе рационального управленческого решения происходит сравнение нескольких альтернативных вариантов. Для оценки все показатели делятся на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, а вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Релевантными называют будущие затраты, которые принимаются в расчет при оценках. Целесообразно сравнивать только те показатели, которые отличают одну альтернативу от другой.

Пример. Обоснуйте выбор решения с позиции релевантности затрат. Стоит ли покупать новый станок вместо старого, чтобы сократить переменные расходы? Для оценки альтернатив имеется следующая информация:

старый станок: остаточная стоимость 140 000, первоначальная стоимость 210 000,

ликвидационная стоимость 90 000, переменные затраты в год 345 000

новый станок: стоимость 200 000, переменные затраты в год 300 000,

предполагаемый срок полезного использования 4 года.

Определяем релевантные выгоды (затраты):

Ликвидационная стоимость старого станка 90 000 (+)

Переменные затраты – старый станок 345 000, новый станок 300 000

Годовая экономия переменных затрат 45 000, экономия за 4 года 180000 (+)

Итого выгод 270 000

Стоимость нового станка 200 000 (-)

Общая выгода 70 000 (+)

Нерелевантными являются: первоначальная стоимость старого станка 210 000 и балансовая стоимость старого станка 140 000. Эти данные не принимаются в расчет.

Вмененные (альтернативные) затраты используются также для сравнения показателей и выборе рационального решения. Они показывают упущенную выгоду, т.е. возможности, которыми жертвуют ради выбора альтернативного варианта.

При оценке деятельности менеджеров, ответственных за использование ресурсов, используют только регулируемые затраты, так как они подвержены влиянию руководителя центра ответственности. На нерегулируемые затраты менеджер влиять не может, поэтому они не учитываются при оценке способности управлять затратами.