Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод учета затрат применяется на предприятиях с индивидуальным или мелкосерийным типом производства: строительство, самолето- и судостроение, полиграфия, производство мебели, выполнение НИОКР, оказание аудиторских, юридических и т.п. услуг, т.д.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ. Он определяется договором с заказчиком. По каждому заказу формируется следующая информация:

1) тип заказа (для собственных нужд или на сторону, разовый или сводный);

2) номер заказа (код), который отличает один заказ от другого;

3) характеристика заказа (содержание выполняемых работ);

4) исполнитель (цех, участок, бригада и т.п.);

5) срок исполнения заказа;

6) месяц, в котором учтены и распределены затраты.

Все затраты собираются по каждому заказу (партии, контракту), а не по подразделениям или отчетным периодам. На счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» открываются субсчета для учета затрат по заказам, детализация аналитической информации ведется в карточках заказов. Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют путем суммирования прямых затрат с добавлением доли косвенных (если предприятие выполняет несколько заказов).

Распределение косвенных расходов производят, используя бюджетные ставки – предварительные нормативы распределения ожидаемых косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки производится в бухгалтерии накануне отчетного периода в три этапа:

- оценивают косвенные расходы предстоящего периода;

- выбирают базу для распределения косвенных расходов между отдельными заказами и прогнозируют его величину;

- рассчитывают бюджетную ставку путем деления суммы прогнозируемых расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Если в отчетном периоде фактическая сумма производственных расходов окажется больше или меньше прогнозной величины, то следует сделать корректировочные записи (сторнировочную или дополнительную) на сумму разницы: Дт 20 Кт 25.

Пример: ожидаемая сумма косвенных расходов за период составляет 22500 руб. В качестве базы распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, составит 7200 руб. В карточках учета затрат содержится следующая информация:

Статья затрат	Заказ № 1	Заказ №2
Фактическая стоимость материалов (Дт 20 Кт 10)	10 000	15 000
Фактические расходы на оплату труда (Дт 20 Кт 70, 69)	2 800	3 200
Итого прямых затрат	12 800	18 200

 

Себестоимость заказов будет рассчитана следующим образом:

1) бюджетная ставка для распределения косвенных расходов = 22500/7 200 = 3,125

2) прогнозная оценка косвенных затрат по заказу № 1= 2800*3,125 = 8 750 руб.

прогнозная оценка косвенных затрат по заказу № 2= 3200*3,125 = 10 000 руб.

3) производственная себестоимость заказа № 1 = 12800+ 8750 = 21 550 руб.

производственная себестоимость заказа № 2 = 18200+ 10000 = 28 200 руб.

Фактическая величина косвенных производственных расходов по итогам периода составила 23 900 руб., т.е. разница между ожидаемой и фактической суммой 1 400 руб.(23 900-22500). Дополнительной записью следует списать долю перерасхода на себестоимость заказов. Распределяем сумму отклонений пропорционально той же базе (заработная плата производственных рабочих):

Отклонения по заказу № 1 = 2800 * 1400/(2800+3200) = 653 руб.

Отклонения по заказу № 2 = 3200 * 1400/ (2800+3200) = 747 руб.

Косвенные производственные расходы (ожидаемые и отклонения) списывают записью Дт 20 Кт 25.

Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Он используется в массовых и серийных производствах. Объектом учета затрат является изделие или группа однородных изделий. Учет затрат осуществляется по каждому изделию в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов, а себестоимость единицы продукции определяется с помощью системы коэффициентов или иным способом.