Понятие об издержках, затратах и расходах

Процесспроизводства представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Для осуществления технологического процесса необходимы определенные различные ресурсы – материальные, трудовые, финансовые и т.д.

Затраты – этоденежное выражение(стоимость) ресурсов, использованных на какие-либо цели.

Затраты могут быть текущими и капитализированными. Текущие затраты представляют собой стоимость приобретенных работ и услуг для производства или управления организаций и уменьшают доходы отчетного периода. В результате процесса снабжения определяется стоимость приобретенных материальных ресурсов, которые капитализируются в активы.

Часть затрат отчетного периода, состоящих из стоимости использованных в сфере производства или обращения ресурсов, называют издержками. В зависимости от сферы потребления ресурсов различают издержки производства, издержки управления и издержки обращения. Затраты в конечном итоге капитализируются в стоимость готовой продукции (работ, услуг), образуя ее себестоимость.

Часть издержек, которая принесла доходы в отчетном периоде, формирует расходы организации. В настоящее время понятие расходов определено ПБУ 10/99. Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Расходы обеспечивают определенные доходы и всегда увязаны с поступлениями, в связи с которыми произведены. Так, издержки на производство и реализацию продукции становятся расходами в момент признания выручки от ее продажи. Поэтому понятие «расходы» в некотором смысле уже понятия «затраты на производство продукции».

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и являются базой для исчисления себестоимости продукции.

Таким образом, наиболее обобщающим показателем являются затраты. В широком смысле слова затратами можно назвать часть актива баланса (кроме дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств), так как она характеризует ресурсную базу организации.

Основным объектом управленческого учета являются затраты, информация о которых формируется в системе бухгалтерского учета. Для учета издержек производства предназначены счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Издержки управления отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В результате процесса производства формируется себестоимость продукции, учитываемая на счете 43 «Готовая продукция». Расходы, связанные с продвижением готовой продукции на рынок (к покупателю), возникающие в сфере обращения, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Полная себестоимость реализованной готовой продукции будет характеризовать расходы организации, обеспеченные доходами (выручкой). Для отражения в учете доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи».

В управленческом учете затраты классифицируют по различным признакам (таблица 1).

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задача управления	Классификация затрат
Определение себестоимости готовой продукции и оценка незавершенного производства	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Производственные и внепроизводственные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Планирование и принятие управленческих решений	Постоянные и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Возвратные и безвозвратные Реальные и вмененные Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

 

Организация производственного учета предполагает определенную группировку затрат организации – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. Под объектом учета затрат понимается предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. При этом возможен учет по видам, по местам возникновения, по центрам ответственности или по носителям затрат.

Учет затрат по видам должен обеспечить определение структуры себестоимости продукции – долю отдельных видов потребленных ресурсов в общей сумме затрат. В основе такого учета лежит классификация затрат по элементам и статьям калькуляции (глава 5.4. данного пособия).

Места возникновения затрат – это структурные единицы организации, являющиеся причиной возникновения затрат, и протекающие в них хозяйственные процессы. Выбор мест возникновения затрат зависит от:

- организационной структуры предприятия (цехи, отделы, филиалы и т.п.);

- направления бизнеса (категории производимых продуктов);

- региональной (территориальной) расположенности;

- функциональной роли (процессы снабжения, производства, сбыта, управления и т.п.)

- особенностей технологии производства.

Центр ответственности – сегмент организации, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации учета по центрам ответственности – сформировать показатели для оценки эффективности работы определенного менеджера.

Носитель затрат - продукт (часть продукта или группа продуктов), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Необходимо согласовать носитель затрат с объектом калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт, себестоимость которого следует исчислить. Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (т.е. входить с другими носителями затрат в объект калькулирования), быть шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, то это приведет к распределению затрат. Если несколько носителей затрат входят в объект калькулирования, то себестоимость будет исчисляться путем суммирования затрат.

 

21.2. Классификация затрат для определения себестоимости продукции

 

Для определения себестоимости готовой продукции и оценки незавершенного производства используются следующие классификации затрат (таблица 2).

Таблица 2

Классификация затрат для определения себестоимости

Признак классификации	Вид затрат	Характеристика затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные	Непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции
Накладные	Связаны с обслуживанием и управлением процесса производства
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые	Могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования
Косвенные	Не связаны с объектом калькулирования, требуют распределения для включения в себестоимость конкретного объекта
По назначению	Производственные	Входящие в себестоимость готовой продукции, их можно инвентаризировать.
Внепроиз-водствен-ные	Затраты периода, т.е. не включаются в себестоимость готовой продукции, а уменьшают доходы отчетного периода.
По составу затрат	Элементы	Показывают что потрачено на производство продукции: материалы, заработная плата, амортизация основных фондов, прочие.
Статьи калькуля-ции	Показывают не только что потрачено, но и на какие цели; перечень статей зависит от отрасли деятельности.
По степени однородности	Одноэлементные	Простые затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые
Комплекс-ные	Сложные затраты, которые состоят из нескольких экономических элементов.

 

Входящие затраты – это те средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести экономические выгоды в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства были израсходованы в течение отчетного периода для получения дохода и потеряли способность приносить выгоды в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки финансового результата. Так, если организация закупила материалы, но не использовала из для производства продукции, то, а активе баланса будет отражена их стоимость. Если же материалы использованы, но процесс производства не завершен, то из стоимость будет отражена в составе незавершенного производства. Если материалы использованы для изготовления продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, то их стоимость будет отражена в статье «Готовая продукция» актива баланса. И только после продажи продукции стоимость материалов, использованных на ее изготовление, будет списана на расходы и учтена при определении финансового результата.

К прямым расходам относят материальные и трудовые затраты, обусловленные технологией производства продукции. Они собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Косвенные затраты невозможно отнести на какое-либо изделие, поэтому они распределяются между отдельными объектами калькулирования согласно выбранной методике. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные расходы, информация о которых накапливается на одноименном счете 25;

- общехозяйственные расходы, информация о которых накапливается на одноименном счете 26.

В системе управленческого учета распределение общепроизводственных затрат происходит по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции. Процесс осуществляется в два шага:

1) затраты собираются по центрам затрат (цехам);

2) затраты распределяются расчетным путем и относятся на конкретный вид продукции, выпускаемой в данном цехе.

Организации самостоятельно выбирают базу распределения косвенных расходов и указывают ее в учетной политике.

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов организации могут выбрать основную заработную плату производственных рабочих, сумму прямых затрат на производство вида (единицы) продукции, величину амортизации основных средств, нормативную величину (сметные ставки) общепроизводственных расходов в себестоимости единицы продукции и т.д.

Базой распределения общехозяйственных расходов могут быть выбраны: заработная плата производственных рабочих, прямые затраты на единицу изделия плюс доля общецеховых расходов, выручка от реализации видов продукции и т.д.

Обычно величина общехозяйственных расходов становится известной только в конце отчетного периода, поэтому информация о себестоимости единицы продукции может утратить актуальность. Для устранения указанного недостатка и повышения оперативности информации в организации могут быть разработаны нормативы включения косвенных расходов в себестоимость изделий при калькуляции полной себестоимости, так как большая часть данных расходов является постоянной величиной.