Тема: «Учет нематериальных активов»

Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относят:

• исключительные права патентообладателя на изобретения,
промышленные образцы, полезные модели и селекционные
достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и
базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак об­служивания, наименование места происхождения товаров;

• имущественное право автора на топологии интегральных схем;

• деловая репутация организации;

• права, возникающие из авторских и иных договоров, на про­изведения науки, литературы, искусства;

• права на «ноу-хау»;

• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, расходы на получе­ние лицензии);

• права пользования природными ресурсами и др.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтвержда­ющие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является сово­купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, до­говора уступки прав.

Оценка нематериальных активов. В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фак­тически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошли­ны и др.);

• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласован­ной стоимости;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;

• поступивших по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами — в сумме стоимости имущества, которое передано взамен.

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем.

  Расходы по созданию немате­риальных активов в своей организации складываются из начислен­ной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхова­ние и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточ­ ной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет со­бой расчетную величину, получаемую при вычитании из первона­чальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амор­тизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Документальное оформление движения нематериальных активов. Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации могут самостоятельно раз­ работать формы первичных документов, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

• акт приемки нематериальных активов;

• акт списани я нематериальных активов;

• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать

следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;

• наименование организации;

• дата составления;

• наименование объекта;

• краткая характеристика объекта;

• способ приобретения;

• срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составле­нии актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионны­ми договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;

• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообла­дателя и отражающими сущностьсделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

• договор об уступке прав;

• лицензионные договоры;

• договоры на «ноу-хау»;

• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Синтетический учет нематериальных активов.Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 111 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет ак­тивный, сальдовый. По дебету счета 111 отражаются сальдо и поступ­ление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

К сч.111 могут быть открыты субсчета:

111.1 – организационные расходы,

111.2 – патенты,

111.3 – товарные знаки,

111.4 – лицензии,

111.5 – программное обеспечение,

111.6 – прочие нематериальные активы,

111.7 – долгосрочно арендованные нематериальные активы.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

• приобретение на условиях обмена;

• поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал
организации;

• безвозмездное поступление.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельства на право пользования, патенты.

Синтетический учет по счету 111 ведут в журнале-ордере № 13.

По счету 111 в бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 111 Кт 241, 242 – приобретены НМА за плату,

Дт 111 Кт 227 – приобретены НМА подотчетным лицом,

Дт 111 Кт 312 – внесены НМА в виде вкладов в уставный капитал,

Дт 111 Кт 622 – получены НМА безвозмездно,

Дт 111 Кт 621 – оприходованы излишки НМА, выявленные при инвентаризации,

Дт 721 Кт 111 – выбытие НМА,

Дт 113 Кт 111 – списан износ по выбывшим НМА,

Дт 341 Кт 111 – отражена уценка НМА,

Дт 421 Кт 111 – возвращены НМА после окончания аренды

Дт 111 Кт 421 – получены НМА в порядке финансовой аренды.

Аналитический учет нематериальных активов ведут по видам нематериальных активов в карточке учета (ф. НМА-1).

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­ пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимос­ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организаци­ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос­ти объекта либо его выбытия.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре­деляют:

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;

• при способе списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ) — исходя из натурального показателя объема
продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 113 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо­вый, регулирующий. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 113 «Амортизация НМА» ведут в жур­нале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир­мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со време­нем не уменьшается, либо активы, использование которых прино­сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».