Отражение в бухгалтерском учете

 

В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому, несмотря на отсутствие нужных документов, запасы для учета должны быть оценены. Организации следует принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.

Дальнейшие действия покупателя зависят от срока задержки документов поставщиком.

1. Если документы от поставщика будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчетности, ценности могут быть учтены в обычном для данной организации порядке (п. 38 Методических указаний по учету МПЗ). Это требование объясняется тем, что наименьшим периодом, за который формируется бухгалтерская отчетность, является месяц (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). До закрытия операций за месяц и составления отчетности ценности нужно оценить и отразить их оприходование.

2. Если же документы до завершения месяца и составления отчетности не поступили, товарно-материальные ценности (ТМЦ) учитываются с определенными особенностями.

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен организация использует фактическую себестоимость материалов, запасы приходуются по цене, указанной в договоре. Если в договоре стоимость материалов не установлена, следует исходить из цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество (п. 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

До отражения в бухгалтерском учете неотфактурованной поставки бухгалтеру следует проверить, не числится ли она в составе материалов, находящихся в пути, либо выданной поставщикам предоплаты (как дебиторская задолженность). Если бухгалтер установил, что по данной поставке был ранее уплачен аванс поставщику, лучше не закрывать перечисленный аванс на счете задолженности за поставленное имущество ("сворачивать" остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля за самим фактом "неотфактурованности" поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как "неотфактурованные". Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы. А пункт 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, требует, чтобы особому контролю подлежали данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

После получения расчетных документов необходимо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материальные ценности были оприходованы.

Если учетная стоимость соответствует цене поставщика, ее корректировать не нужно.

Если цены в расчетных документах поставщика и акте различаются, записи в учете по приходу материальных ценностей следует исправить и отразить их уже исходя из полученных расчетных документов.

Если документы получены в текущем отчетном периоде до окончания отчетного года и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, они подлежат отражению на счетах расчетов, а при отпуске сырья, материалов в производство - на соответствующих счетах учета расходов в месяце, в котором документы были переданы.

Порядок корректировки зависит от того, остались запасы на складе или отпущены в производство, реализованы или списаны по другим причинам:

- если запасы остались полностью на складе, их стоимость корректируется на сумму отклонений. Обычно учетная цена сторнируется, а новая стоимость отражается по поступившим документам, но можно сделать и дополнительные записи на сумму отклонений. Если согласно учетной политике организация ведет учет запасов по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", надо сторнировать стоимость неотфактурованных материалов, указанную в акте и отраженную по дебету счета 15. На стоимость материалов, указанную в документах, необходимо сделать новую запись. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком;

- в случае списания части неотфактурованных запасов на себестоимость производства (реализации) нужно определить процентную долю списанных ценностей и оставшихся на складе. Затем по данному проценту корректируется оценка запасов на складе, а разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим ситуацию на примере.

 

Пример 1

В сентябре 2010 года покупатель получил от поставщика материалы без расчетных документов. Поскольку цена на поступивший товар не была известна, материал оприходовали по средней рыночной цене 200 000 руб. (без НДС). Об учете НДС мы поговорим позже, в данном примере для простоты этот налог рассматривать не будем. Учетной политикой фирмы утверждено, что бухгалтерский учет ведется без применения счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете на основании акта формы N М-7 в сентябре сделаны записи:

Д-т 10 (субсчет "Сырье и материалы") К-т 60 "Расчеты по неотфактурованным поставкам" - 200 000 руб. - оприходовано сырье.

Накладные и счета-фактуры были выписаны продавцом и поступили покупателю по почте в ноябре 2010 года. При этом общая стоимость сырья увеличилась на 10 000 руб. (без НДС), т.к. цена, указанная в документах поставщика, была выше цены оприходования товара. Рассмотрим три ситуации.

Ситуация 1. Материалы не списаны в производство и остались на складе:

Д-т 10 К-т 60 - 10 000 руб. - отражена сумма корректировки стоимости сырья;

Д-т 60 (субсчет "Расчеты по неотфактурованным поставкам") К-т 60 - 200 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком;

Д-т 19 К-т 60 - 37 800 руб. (210 000 руб. х 18%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в счете-фактуре;

Д-т 68 "Расчеты по НДС" К-т 19 - 37 800 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Ситуация 2. Работы с использованием этих материалов производились в октябре, к моменту поступления документов от поставщика их уже списали в производство:

Д-т 20 К-т 10 - 200 000 руб. - списано в октябре в производство сырье.

В этом случае в ноябре нужно корректировать не стоимость запасов на складе, а расходы:

Д-т 91 (субсчет 2 "Прочие расходы") К-т 60 - 10 000 руб. - скорректированы расходы.

Остальные проводки, связанные с НДС и взаиморасчетами с поставщиком, были бы такими же, что и в ситуации 1.

Ситуация 3. 30% материалов остались на складе, а 70% учтено в расходах:

Д-т 10 К-т 60 - 3000 руб. (30% х 10 000 руб.) - отражена сумма корректировки стоимости сырья;

Д-т 91 (субсчет 2 "Прочие расходы") К-т 60 - 70 000 руб. (70% х 10 000 руб.) - скорректированы расходы.

Остальные проводки, связанные с НДС и взаиморасчетами с поставщиком, были бы те же, что и в ситуации 1.

3. При поступлении документов после завершения календарного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности исправления производятся заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98 "Событие после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

4. Если документы на неотфактурованные поставки поступили от поставщика в следующем году после подписания годовой бухгалтерской отчетности, то:

1) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

2) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

3) расчеты с поставщиком уточняются, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Д-т 91 (60) (субсчет "Прочие расходы") К-т 60 (91) - отражена разница в стоимости материалов в соответствии с документами поставщика;

Д-т 19 К-т 60 - принят к учету согласно счету-фактуре НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг);

Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") К-т 19 - предъявлен к вычету НДС по товарам (работам, услугам).