Учет отдельных видов расходов по приобретению материалов

 

Помимо стоимости самих материалов, зачастую компания оплачивает те или иные затраты, которые связаны с их приобретением. Например, транспортно-заготовительные расходы, проценты по коммерческим кредитам, а также кредитам банков, полученным для их закупки, и т.д. Расскажем о порядке отражения данных затрат в бухгалтерском учете и отчетности.

 

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

 

При получении материалов компания может нести транспортно-заготовительные расходы. К ним, в частности, относят:

- затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;

- наценки и вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям;

- таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материалов;

- затраты по хранению ценностей, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, ремонт, отопление, освещение и т.д.);

- оплату командировок сотрудников, занятых заготовлением и приобретением материалов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата (оплата труда работников и соцотчисления с нее).

Пунктом 83 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрены три способа отражения в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Первый. При отражении материалов по учетным (плановым) ценам сумму подобных расходов учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Подробнее о порядке отражения материалов по учетным (плановым ценам) читайте в разделе "Формирование фактической себестоимости материалов...". Второй. ТЗР учитывают на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы" (например, субсчет 10-12 "ТЗР по сырью и материалам"). Третий. Сумму ТЗР включают в стоимость приобретенных материалов.

Конкретный способ отражения транспортно-заготовительных расходов отражают в бухгалтерской учетной политике компании.

При использовании первого или второго способа ТЗР учитывают по отдельным видам или группам материалов (то есть их отражают на разных субсчетах, открытых к счетам 10 или 15). Если организовать такой учет невозможно (например, когда нельзя достоверно определить, к какой именно группе материалов относят те или иные ТЗР), их отражают суммарно, без разбивки по видам или группам материалов.

По мере списания материалов (при их отпуске в производство, продаже и т.д.) ТЗР по ним также списывают. Как правило, это делают в конце каждого месяца. Указанные расходы в данном порядке учитывают те компании, которые используют второй способ отражения транспортно-заготовительных расходов. При использовании первого способа списанию подлежит не сумма ТЗР, а сумма отклонений их плановой стоимости от фактической себестоимости, отраженная на счете 16. Оба показателя (сумма ТЗР или отклонений) рассчитывают в аналогичном порядке.

Чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме. Это делают по формуле:

 

Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР,

образовавшихся за текущий месяц          Процент ТЗР, подлежащих

────────────────────────────────────── х 100% = списанию по итогам месяца

Стоимость остатка материалов на начало

месяца + Стоимость материалов,

поступивших в течение месяца

 

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, определяют так:

 

 Стоимость материалов,    Процент ТЗР, подлежащих    Сумма ТЗР,

списанных в производство х списанию по итогам месяца = подлежащая

                                                           списанию

 

Пример

По бухгалтерской учетной политике компании транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете счета 10 "Материалы" (субсчет 10-12).

На начало месяца в учете компании числится 1400 ед. материалов. Их договорная стоимость составляет 1 120 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 134 400 руб. (без НДС).

В течение месяца фирма приобрела 8000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, - 8 024 000 руб. (в том числе НДС - 1 224 000 руб.).

Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 5 654 000 руб.

Расходы на покупку материалов отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 224 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 6 800 000 руб. (8 024 000 - 1 224 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на оплату труда посредника учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 323 000 руб. (1 224 000 + 5400 + 3600 + 90 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Общая сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца, равна:

30 000 + 20 000 + 500 000 = 550 000 руб.

Процент ТЗР, приходящийся на списанные материалы, составит:

((134 400 руб. + 550 000 руб.): (1 120 000 + 6 800 000 руб.)) х 100% = 8,641%.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:

5 654 000 руб. х 8,641% = 488 562 руб.

При списании материалов и ТЗР по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10-1

- 5 654 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12

- 488 562 руб. - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут без распределения быть полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает:

- 10 процентов от стоимости материалов (при продаже ценностей);

- 5 процентов от стоимости материалов (при их отпуске в производство).

 

Пример

На начало месяца в учете компании числится 3000 ед. материалов на общую сумму 900 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, которая на них приходится, составляет 27 000 руб. (без НДС).

В течение месяца компания приобрела 5000 ед. материалов стоимостью 1 550 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР по ним составила 62 000 руб. (без НДС). В течение месяца в производство было отпущено материалов на сумму 950 000 руб.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:

((27 000 руб. + 62 000 руб.): (900 000 руб. + 1 550 000)) х 100% = 3,633%.

Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма ТЗР может быть включена в расходы текущего месяца. Списание материалов и ТЗР по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10-1

- 950 000 руб. - списана стоимость материалов, отпущенных в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12

- 89 000 руб. (27 000 руб. + 62 000 руб.) - списана вся сумма ТЗР по материалам.