Отражение товаров по фактической себестоимости

 

Как и при учете сырья или материалов, в фактическую себестоимость товаров включают все расходы, связанные с их приобретением. В частности, суммы, причитающиеся к оплате поставщику; затраты на информационные или консультационные услуги, связанные с покупкой; вознаграждения посредническим организациям, через которые товары были приобретены, и т.д.*(298)

 

Пример

Компания приобретает партию товаров. По состоянию на 31.12.2011 товары реализованы или списаны не были. Стоимость партии товаров, установленная договором купли-продажи, равна 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товары куплены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС - 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Согласно учетной политике компании товары приходуются по фактической себестоимости. При этом расходы на их доставку до склада включаются в состав фактической себестоимости товаров.

Операции по покупке товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен "входной" НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 71

- 620 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товаров;

Дебет 41 Кредит 71

- 4780 руб. (5400 - 620) - затраты на командировку, связанную с покупкой товаров, списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;

Дебет 41 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку списаны на увеличение стоимости товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) - принят к вычету "входной" НДС по расходам на приобретение товаров.

В результате этих операций первоначальная стоимость товаров, отражаемая по строке 1210 баланса, составит:

2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.

 

Отражение товаров по учетным (плановым) ценам

 

Как мы говорили выше, товары могут учитываться не по фактической себестоимости, а по учетным или плановым ценам. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество такого имущества. Учетные (плановые) цены являются условными. Их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. В качестве учетной цены может использоваться, например, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца.

При использовании этого способа товары приходуют на счет 41 "Товары" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании товаров, например, в результате их продажи сальдо счета 16 также списывают.

 

Пример

Компания приобретает 5000 ед. товаров. Стоимость всей партии - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения товаров фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами. Их стоимость составила 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно учетной политике компании транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость товаров. Фирма отражает товары по плановым ценам.

Плановая цена единицы товара - 210 руб. Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.

При оприходовании товаров в учете компании делают записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 1 050 000 руб. - оприходованы товары по плановым ценам;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой товаров;

Дебет 15 Кредит 60

- 8000 руб. - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату услуг посредника, связанных с покупкой товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку товаров;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку товаров в затратах на их покупку;

Дебет 68 Кредит 19

- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров.

Общая фактическая себестоимость партии товаров составила:

1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой товаров составит:

1 178 000 - 1 050 000 = 128 000 руб.

При отражении отклонений плановой от фактической стоимости товаров делают запись:

Дебет 16 Кредит 15

128 000 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.

По строке 1210 бухгалтерского баланса отражают дебетовое сальдо по счетам 41 и 16 в сумме:

1 050 000 + 128 000 = 1 178 000 руб.