Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

 

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Поступившие материальные запасы принимают на склад и составляют акт о приемке материалов. Акт о приемке материальных запасов составляют в двух экземплярах. На основании первого экземпляра акта производится оприходование неотфактурованных поставок, а второй экземпляр акта передается поставщику. Материальные запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по учетным ценам. При принятии материальных запасов на учет делают записи: Д-т 10, 41 и др., К-т 60. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в установленном в данной организации порядке.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью Д-т 60, К-т 91 (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

увеличение стоимости материальных запасов отражается записью Д-т 91, К-т 60 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после принятия запасов на учет, но до утверждения годового бухгалтерского отчета, то согласно ПБУ 7/98 отражение операций в синтетическом и аналитическом учете осуществляется заключительными записями декабря.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются на счетах расчетов как дебиторская задолженность. При отсутствии у организации права собственности на поступившие материальные ценности они должны учитываться на забалансовых счетах. Если перешло право собственности на отгруженные ценности, то согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению стоимость запасов, находящихся в пути в конце месяца, отражается записью Д-т 10, К-т 60 (без оприходования ценностей на склад). При оприходовании ценностей вначале делается сторнировочная запись Д-т 10, К-т 60, и одновременно оприходование ценностей на склад отражается записью Д-т 10, К-т 60.

 

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение и комиссию.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐

│1. ТМЗ, принятые организацией на ответственное хранение   │Д-т 002│

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│2. При переходе права собственности на ТМЗ или при возврате ма-│К-т 002│

│ териалов                                               │  │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│3. Принятые на ответственное хранение запасы переходят в│Д-т 10,│

│ собственность организации, осуществлявшей их хранение  │К-т 60 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│4. Получены ценности в переработку                        │Д-т 003│

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│5. Возвращены переработанные ценности                     │К-т 003│

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│6. На стоимость услуги по переработке ценностей           │Д-т 62,│

│                                                          │К-т 90 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│7. Получены ценности на комиссию                          │Д-т 004│

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│8. Отгружены ценности в адрес покупателя                  │К-т 004│

└───────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘