Аналіз витрат промислового підприємства

 

Починаючи аналіз витрат виробництва, слід зауважити, що найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв’язок із прибутком, є рівень витрат на одну гривню товарної продукції. Саме він буде розраховано по-перше. Цей показник обчислюється шляхом відношення загальної суми витрат на виробництво товарної продукції до її обсягу:

 

, (2.27)

 

де Р_в - рівень витрат на одну гривню товарної продукції, грн.;

С - собівартість одиниці товарної продукції, грн.;

К - кількість виробів у натуральних показниках;

Ц - ціна одиниці товарної продукції, грн.

Вихідні дані для розрахунку цього показника містяться у калькуляціях фактичної собівартості виробу, а також у зведеній таблиці по цьому виробу.

Обчислені дані цього показника наведені нижче в табл. 2.10.

 

Таблиця 2.10 - Рівень витрат на одну гривню товарної продукції

Показник	Квартали
	2011 рік				2012 рік
	1-й	2-й	3-й	4-й	1-й	2-й	3-й	4-й
Рв	0,856	0,862	0,807	0,837	0,814	0,844	0,931	0,842

 

Обчислений показник може одночасно бути і показником рентабельності виробництва. Наприклад, у 2-му кварталі 2011 року він дорівнював 86 коп. на одну гривню товарної продукції, то це свідчить, що рентабельність виробництва становила 14 коп. по відношенню до однієї гривні товарної продукції.

В загалом, на протязі 2-х років вона істотно не змінювалася, лише у 3-му кварталі 2012 року знизилася до 7 коп. Цілком цей показник знаходиться на невисокому рівні і може говорити, що підприємство або має невисокий прибуток, або навіть збиткове.

Також корисним показником, який характеризує зв’язок між операційними витратами і виручкою від реалізації є показник операційних витрат на 1 грн. реалізованої продукції. Вихідні дані для цього аналізу знаходяться у формі № 2 фінансової звітності "Звіт про фінансові результати".

Зазначений показник обчислюється за наступною формулою:

 

.    (2.28)

 

Обчислені дані за формулою (2.28) наведені нижче у табл. 2.11.

 

Таблиця 2.11 - Операційні витрати на одну гривню реалізованої продукції

Показник	Квартали
	2011 рік				2012 рік
	1-й	2-й	3-й	4-й	1-й	2-й	3-й	4-й
Операційні витрати на 1 грн. реалізованої продукції	1,11	0,928	1,074	1,243	1,517	1,095	1,038	1,120

 

Цей показник наглядно демонструє, що у всіх періодах (крім 2-го 2011 року) операційні витрати перевищували виручку від реалізації продукції. Наприклад, у першому кварталі 2012 року операційні витрати перевищували виручку на 31706,8 тис. грн. в натуральних показниках або на 51,7 % у відносних. Це явно свідчить про те, що підприємство не має прибутку, а тобто є нерентабельним.

Наступним кроком аналізу витрат є вивчення структури витрат на виробництво, для чого вивчають витрати по елементах, які характеризують всі витрати підприємства, включаючи витрати на роботи і послуги непромислового характеру. Елементи витрат були розглянуті у теоретичній частині роботи (п. 1.3). Узагальнені вихідні дані для аналізу структури операційних витрат за економічними елементами містить форма № 2 в розділі II "Елементи операційних витрат". За цими даними можна визначити, до якого типу виробництва належить підприємство за перевантаженням використовуваних ресурсів (матеріало-, трудо- чи фондомістке). На основі такого аналізу визначають найактуальніші для підприємства напрямки зниження собівартості. Порівняння питомої ваги з відповідних елементів витрат за кілька звітних періодів дозволяє виявити зміни рівня витрат.

Структура витрат по економічних елементах за 2011 і 2012 роки наведена в таблиці 2.12 та 2.13.

 

Таблиця 2.12 - Аналіз структури витрат за економічними елементами в 2011 році

Елементи витрат	Квартали
	1-й		2-й		3-й		4-й
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
1.Матеріальні витрати	65629,7	78,4	49619,1	76,8	75600,7	77,0	78132,3	55,2
2. Витрати на оплату праці	6446,5	7,7	6044,4	9,35	8387,1	8,6	7917,8	5,6
3. Відрахування на соціальні заходи	2338,4	2,8	2179,9	3,35	3039,6	3,1	2823,6	2,0
4. Амортизація основних фондів	4461,7	5,3	3659,9	5,7	5630,7	5,7	4889,8	3,4
5. Інші витрати	4827,5	5,8	3093,3	4,8	5529,9	5,6	47659,2	33,7
Разом	83703,8	100	64596,6	100	98188	100	141422,7	100

 

Таблиця 2.13 - Аналіз структури витрат в 2012 році

Елементи витрат	Квартали
	1		2		3		4
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
1.Матеріальні витрати	66599,4	71,6	63057,3	77,9	47338,8	66,5	38625,8	72,0
2. Витрати на оплату праці	7710,8	8,3	7686,0	9,5	8673,4	12,2	7688,5	14,4
3. Відрахування на соціальні заходи	2737,8	2,9	2796,0	3,45	3166,2	4,45	2835,3	5,3
4.Амортизація основних фондів	4814,7	5,2	4676,4	5,8	4677,4	6,5	5520,9	10,3
5. Інші витрати	11175,5	12,0	2713,4	3,35	7370,4	10,35	-1056,9	-2,0
Разом	93038,2	100	80929,1	100	71226,2	100	53613,6	100

З приведених даних бачимо, що абсолютні сума усіх витрат на підприємстві в 2011 році збільшилася з 83703,8 тис. грн. на початок року до 141422,7 тис. грн. на кінець року. В 2012 році навпаки, величина витрат зменшилася з 93038,2 тис. грн. у першому періоді до 53613,6 у 4-му кварталі, що пояснюється зниженням випуску продукції в загалом по підприємству і Т-150К зокрема. Також цим можна пояснити і менші за 2012 рік витрати в цілому, ніж у 2011 році.

Розміщені в таблиці дані свідчать про матеріаломісткий характер виробництва: частка матеріальних витрат впродовж 3-х кварталів 2011 року була на рівні 77-78 %, на кінець року вона знизилася і становила трохи більше половини сукупних витрат - 55,2 %. В 2012 році, порівняно з минулим, частка матеріальних витрат істотно не змінювалася: найвище значення було в 2-му кварталі (77,9 %), а найнижче - в 3-му (66,5 %).

Витрати на оплату праці в 2011 році становили менш ніж одну десяту сукупних витрат, що говорить про їх невелику долю, а також напевно і про невеликі заробітні плати на підприємстві. На протязі 2012 року заробітна плата збільшувалася і вже у 3-му та 4-му кварталі частка витрат на оплату праці в сукупних витратах становила 12,2 та 14,4 % відповідно.

Відрахування на соціальні заходи у 2012 році порівняно з попереднім до нього збільшилися зовсім неістотно.

Стосовно амортизації, то практично на протязі 2-х років вона становила 5,5-6,5 % від суми витрат в загалом, лише в останньому періоді, порівняно з попереднім, вона зросла і становила 10,3 % від сукупних витрат.

У нас є можливість здійснити аналіз загальновиробничих витрат, котрі у калькуляції викладені в вигляді зносу спецінструменту, утримання устаткування, цехових, а також загальнозаводських витрат. Теоретична сторона цього виду витрат викладена в підрозділі 1.3. Аналіз непрямих витрат проводиться шляхом порівняння їх фактичних величин на одну гривню товарної продукції в динаміці.

З даної таблиці бачимо, що загальновиробничі витрати на одну гривню товарної продукції впродовж 2011 року дорівнювали в межах від 16,36 коп. до 19,28 коп. На протязі 2012 року він (показник) істотно не збільшувався, лише у 4-му кварталі він зріс до 25,1 коп. на одну гривню товарної продукції. В загалом питому вагу цього виду витрат в сукупних витратах можна вважати припустимою.

Відповідний розрахунки представлені у табл. 2.14.

 

Таблиця 2.14 - Загальновиробничі витрати на одну гривню товарної продукції

Показники	Квартали
	2011 рік				2012 рік
	1-й	2-й	3-й	4-й	1-й	2-й	3-й	4-й
1.Товарна продукція, грн.	84497	83695	87960	82709	91204	89143	90564	97294,5
2.Загальновиробничі витрати, грн.	13821	15351	16964	15130	16123	13719	16691	24425
3.Загальновиробничі витрати на одну гривню товарної продукції, грн.	0,164	0,183	0,193	0,183	0,177	0,154	0,184	0,251

 

Розраховані показники свідчать, що підприємство має високу питому вагу матеріальних витрат, це більш - менш відповідає тому виду діяльності, яким займається підприємство, але операційні витрати перевищують виручку від реалізації продукції, а обсяг виробництва знижується - це є негативними чинниками.