Організація бюджетного контролю

Вплив різноманітних неперед­бачених чинників у процесі господарської діяльності спричиняє до виникнення відхилень між бюджетними і фактичними показ­никами. Для своєчасного виявлення таких відхилень і відповід­ного реагування на них здійснюють бюджетний контроль.

Бюджетний контроль - це процес зіставлення фактичних результатів діяльності з бюджетними, аналізу відхилень та внесення необхідних коригувань.

В узагальненому вигляді бюджетний контроль як продовження планування містить три взаємопов’язані стадії:

 - реєстрацію фактичних даних і складання звіту про виконання бюджету;

 - зіставлення фактичних результатів з бюджетними й аналіз відхилень;

 - забезпечення зворотного зв’язку і за необхідності перегляд бюджетів.

Основними завданнями бюджетного контролю є виявлення суттєвих відхилень (наприклад, тих, що перевищують 5 %) між бюджетними і фактичними показниками, зосередження уваги менеджерів на них як таких, що вимагають детального аналізу і виявлення основних причин відхилень та способів їх усунен­ня. Для здійснення бюджетного контролю та управління за відхиленнями на підприємстві, фахівці з управлінського обліку склада­ють звіти про виконання бюджетів і подають їх відповідаль­ним менеджерам.

Бюджетний контроль здійснюють за допомогою звіту про виконання бюджету, який складається бухгалтером-аналітиком і надається менеджерові, який відповідає за ухвалення відповідних рішень.

 Звіт про виконання бюджету - це звіт, у якому порівню­ють заплановані та фактичні показники, розраховують відхи­лення і вказують їхні причини.

Звіт про виконання бюджету готують регулярно, здебільше щомісячно.

Відхилення від бюджету, які відображають у звіті, можуть бути сприятливими (позитивними) або несприятливими (негативними).

Сприятливими (позитивними) (FavorableVariances) називають відхилення, за яких фактич­ний дохід перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж бюджетні.

Несприятливими (негативними) (UnfavorableVariances) є відхилення, за яких фактичний дохід менший, ніж запланований, а фактичні ви­трати більші, ніж бюджетні.

M ivPFpzKkW2rXs9LLDRjGwbvh/bvbVLQyMoDe0yim+B5P9fhUmFdndIUn7ffNJ6vK9Xa/XVb5Wo7j aJoorhRUr4BCjTjgmnn8Lj7FRRFh+OLTEV98ugu1KgnNXYzrqVYF8dkT9Spq5bq0THs79iX41pdK PyBEQ7iOzYPhS2KN71l1lLJVdax2jM/9MQdffJqQfk+w+puBYPkBxUf/BQAA//8DAFBLAwQUAAYA CAAAACEA5aY85OAAAAAJAQAADwAAAGRycy9kb3ducmV2LnhtbEyPQWuDQBSE74X+h+UFemtWYyzR +AwhtD2FQpJC6W2jLypx34q7UfPvuz21x2GGmW+yzaRbMVBvG8MI4TwAQVyYsuEK4fP09rwCYZ3i UrWGCeFOFjb540Om0tKMfKDh6CrhS9imCqF2rkultEVNWtm56Yi9dzG9Vs7LvpJlr0Zfrlu5CIIX qVXDfqFWHe1qKq7Hm0Z4H9W4jcLXYX+97O7fp/jjax8S4tNs2q5BOJrcXxh+8T065J7pbG5cWtEi JPHSJxGiIATh/VUcJSDOCMtkEYPMM/n/Qf4DAAD//wMAUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhALaDOJL+AAAA 4QEAABMAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAFtDb250ZW50X1R5cGVzXS54bWxQSwECLQAUAAYACAAAACEA OP0h/9YAAACUAQAACwAAAAAAAAAAAAAAAAAvAQAAX3JlbHMvLnJlbHNQSwECLQAUAAYACAAAACEA H7Jdn90JAACIUQAADgAAAAAAAAAAAAAAAAAuAgAAZHJzL2Uyb0RvYy54bWxQSwECLQAUAAYACAAA ACEA5aY85OAAAAAJAQAADwAAAAAAAAAAAAAAAAA3DAAAZHJzL2Rvd25yZXYueG1sUEsFBgAAAAAE AAQA8wAAAEQNAAAAAA== ">

Фактичні показники

Бюджетні показники

Несуттєве

Суттєве

Відхилення (сприятливе, несприятливе)

Дія, спрямована на усунення відхилень

Відхилення, зумовлені діяльністю

Відхилення, зумовлені плануванням

Жодних дій

 

 

Рис.7.5. Схема аналізу відхилень фактичних і

бюджетних показників[29]

Реакція менеджера на відхилення залежить від розміру відхилень і причин їх виникнення. Якщо відхилення незначні, менеджер може їх ігнорувати, тобто не досліджувати причини цих відхилень.

Залежно від причин виникнення, відхилення поділяють на відхилення внаслідок планування та відхилення внаслідок діяльності (рис.7.5).

Відхилення, зумовлені плануванням (PlanningVariance), пов’язані з помилка­ми, що були допущені під час складання прогнозів, визначен­ня функцій затрат і доходів, калькулювання планової собівар­тості, обґрунтування цін тощо.      

Відхилення, зумовлені діяльністю (OperationalVariance), є результатом дій персона­лу або певних непередбачених подій у діяльності підприємства.

В разі наявності значних відхилень, залежно від причин їх виникнення можливі альтернативні управлінські рішення:

 1) коригування або перегляд бюджету, якщо результати контролю свідчать, що виконувати його надалі недоцільно;

2) внесення відповідних коригувань у дії персоналу для забезпечення досягнення запланованої мети.

Слід зазначити, що звіт про виконання бюджету забезпечує можливість контролю лише за умови коректного зіставлення фактичних і бюджетних показників [42]. Річ у тому, що зведений бюджет є статичним або постійним бюджетом, оскільки він складений для одного рівня майбутньої діяльності. Тому термін «статичний бюджет» і зведений бюджет застосовують як синоніми.

Звіт про виконання бюджету, складений на основі статичного бюдже­ту, відображає доходи і затрати, розраховані виходячи з пла­нового обсягу діяльності (або іншого чинника), та дає відповідь, чому замість очікуваного прибутку підприємство отримало збитки, але не дає змоги контролювати затрати і здійснювати управління за відхиленнями. Оскільки дохід і частина витрат залежить від зміни об'єму діяльності, то у випадках, коли фактичний об'єм діяльності відрізняється від запланованого, відхилення від статичного бюджету втрачають контрольне значення.

Для забезпечення ефективного бюджетного контролю звітні (фактичні) дані потрібно порівнювати з показниками бюдже­ту, скоригованими на фактичний обсяг діяльності підприєм­ства, тобто з показниками гнучкого бюджету, який розробляють у процесі планування або на стадії бюджетного контролю.

Гнучкий бюджет,підготовлений на стадії планування, – це бюджет, складений для декількох можливих об'ємів діяльності в межах релевантного діапазону. На практиці важко точно передбачити об'єм реалізації, тому більшість компаній складають гнучкі бюджети для фактичного об'єму діяльності.

Таким чином, гнучкий бюджет – це бюджет, складений на основі бюджетних витрат і доходів для фактичного об'єму діяльності або для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.

Формування гнучкого бюджету здійснюють за формулою:

                        (З БЗ _{о д} × ФО В) + З ПЗ, (7.6)

де З БЗ _{о д} – змінні бюджетні затрати на одиницю;

 ФО В – фактичний обсягвиробництва;

 З ПЗ – загальні постійні затрати.

Застосування гнучкого бюджету дає змогу розподілити загаль­не відхилення фактичних показників від бюджетних на від­хилення, зумовлені зміною ефективності діяльності, та відхилен­ня, зумовлені обсягом (результативністю) діяльності (рис.7.6) [29].

Використання гнучкого бюджету дає можливість розподілити загальне відхилення на відхилення від гнучкого бюджету і відхилення за рахунок об'єму діяльності.

Відхилення від гнучкого бюджету - це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого бюджету.

Відхилення за рахунок об'єму діяльності – це різниця між показниками гнучкого і статичного бюджетів.

t bFBLAQItABQABgAIAAAAIQBXbwba4QAAAAkBAAAPAAAAAAAAAAAAAAAAANEJAABkcnMvZG93bnJl di54bWxQSwUGAAAAAAQABADzAAAA3woAAAAA ">

Статичний бюджет:Бюджетний обсяг діяльності×Бюджетні норми затрат ×Бюджетні ціни

Результати: Фактичний обсяг діяльності×Фактичні      норми затрат    ×Фактичні ціни

Гнучкий бюджет:Фактичний обсяг діяльності×Бюджетні норми затрат ×Бюджетні ціни

Загальне відхилення затрат

Відхилення, зумовлені зміною обсягу (результативністю) діяльності

Відхилення, зумовлені зміною норм затрат і ціни (ефективністю діяльності)

 

 

Рис.7.6 Схема використання гнучкого бюджету при аналізі відхилень [29]

Аналіз відхилень дає змогу зробити висновок, що підприєм­ство працює: ефективно і результативно; результативно, але не ефективно; ефективно, але нерезультативно; нерезультатив­но і неефективно.

Методика обчислення відхилень залежить від системи каль­кулювання затрат, яку використовує підприємство при скла­данні внутрішньої звітності. За умови використання системи калькулювання змінних затрат розрахунок відхилень базуєть­ся на показнику маржинального доходу, а за умови калькулю­вання повних затрат - на показнику прибутку. При застосу­ванні системи калькулювання змінних затрат в основу класи­фікації відхилень покладено розподіл витрат на змінні та постійні, а в умовах калькулювання повних витрат - розподіл на виробничі та операційні.

Порівняння бюджету й фактичних результатів – це не тільки база для оцінки результатів виконання. Бюджет також виступає засобом зворотного зв’язку, коли менеджери одержують інформацію про проблемні місця і виправляють ті з них, робота яких знаходиться в зоні їх відповідальності.

Завдання для перевірки знань

Питання для самоконтролю

 

1. Дайте визначення поняттю «бюджет».

2. Що таке бюджетування? У чому полягає його мета?

 3. Опишіть напрями бюджетування.

4. Що таке зведений бюджет? З яких елементів він складається?

5. В якій послідовності здійснюють бюджетування? Опишіть основні стадії

цього процесу,

6. Для чого створюється бюджетний комітет? У чому полягають його

завдання?

7. Що таке безперервне бюджетування?

8. Що таке бюджетування через прирощення? У чому його переваги?

9. Що таке бюджетування з “нуля ”? У чому його переваги і вади?

10. Що таке прогноз продажу? На чому він базується?

11. Що таке бюджет продажу? Чому він є відправною точкою

бюджетування?

12. Що таке бюджетний контроль? Навіщо його застосовують?

13. У чому сенс управління за відхиленнями?

14. Що таке звіт про виконання? Чим він корисний?

15. Чому статичний бюджет унеможливлює здійснення контролю й аналізу відхилень?

16. Що таке гнучкий бюджет? Для чого він використовується?

17.Що таке відхилення від гнучкого бюджету?

18. Що таке відхилення за рахунок обсягу продажу (діяльності)?

Практичні завдання

Завдання 7.1. Скласти бюджет продажу і виробничу програму підприємства, заповнивши до кінця таблиці 1 і 2 (ПДВ – 20 %)

Таблиця 1

Бюджет продажу

Вид продукції	Кількість, шт.	Ціна без ПДВ, тис.грн.	Виручка без ПДВ, тис.грн.	ПДВ, тис.грн.	Виручка з ПДВ, тис.грн.
А	20000	500
Б	40000	600
Разом

 

Таблиця 2