Себестоимость продукции (работ). Классификация затрат

Себестоимость относится к важнейшим показателям деятельности предприятия. Себестоимость продукции – это денежное выражение расходов предприятия на производство и реализацию продукции.

Исчисление себестоимости единицы продукции или работ, а также себестоимости всей реализованной продукции называется калькуляцией. Она необходима для определения цены единицы продукции (затратный метод), соизмерение затрат предприятия с результатами его деятельности, определение эффективности работы предприятия и т.д.

В зависимости от назначения различают следующие виды калькуляции:

1. плановая предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в плановом периоде и составляется по всем видам продукции;

2. сметная разрабатывается аналогично плановой, но только на разовые работы и заказы. Является базой для определения цены.

3. нормативная предусматривает расчет себестоимости по установленным на предприятии нормам и расходам материалов, нормам и расценкам по зарплате и установленным в сметах расходам по употреблению и обслуживанию производством.

4. проектная определяется на этапе подготовки производства новых видов изделий. Рассчитывается по укрупненным нормам и нормативам; служит для оценки эффективности новых видов продукции.

5. отчетная показывает фактически уровень затрат. Составляется по тем же статьям, что и плановая, но в нее могут включаться и другие статьи (потери от брака; недостача; порча материальных ресурсов и т.п.).

6. хозрасчетная разрабатывается на продукцию отдельных подразделений предприятий.

Методы: позаказный. Он применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (предприятия машиностроения и металлообработки), а также при производстве опытных, экспериментальных ремонтных работ. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. На предприятии на каждый заказ открывается специальный аналитический счет с указанием инфрозаказа.

Прямые затраты связаны с конкретными заказами, учитываются на основании соответствующих первичных документов, в которых представляется шифр заказа.

Косвенные затраты условно распределяются в соответствии с принятым на предприятии способом. До окончания заказа все затраты относятся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость заказа может быть определена только после его завершения.

Нормативный применяется в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной сложной продукции.

Сущность метода: калькуляции составляются по действующим до начала отсчетного периода нормам (до процесса производства). В дальнейшем ведется обособленный учет фактических отклонений от текущих норм с указаниями места возникновения и причин отклонений. Метод позволяет не только исчислять затраты, но и анализировать причины отклонений.

Попередельный: применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью и характеру обработки массовой продукции. При этом, исходное сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки. Эти фазы называются переделами. Затраты учитываются не только по отдельным видам продукции, но и по отдельным переделам. Это характерно для предприятий металлургии, химической и пищевой промышленности.

Попроцессный: применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, массовым характером производства, а также на предприятиях, где незначительно незавершенное производство. Он характерен для предприятий добывающей промышленности, электроэнергетики, угольной промышленности.

Классификация затрат

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (рисунок 7.1).

 

 

 

Рисунок 7.1 – Состав расходов предприятия согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»

 

Перечень приведенных на рисунке 7.1 расходов охватывает расходы, связанные с основной деятельностью предприятия (расходы по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99), а также с его инвестиционной (кроме капитальных вложений) и финансовой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции. Они трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.

Многообразие расходов по обычным видам деятельности предприятия позволяет их классифицировать по определенным признакам, основные из которых (вид затрат, степень однородности, способ отнесения стоимости на продукцию, степень влияния объема производства на уровень затрат) приведены на рисунке 7.2.

 

 

 

Рисунок 7.2 – Классификация расходов по обычным видам деятельности предприятия

 

Группировка расходов по экономическим элементам разделяет все расходы на производство и сбыт продукции на простые, однородные по своему экономическому содержанию элементы независимо от их производственного назначения, места возникновения или от вида продукции. Выделяют такие экономические элементы расходов:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды (страховые взносы, т.е. обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование);

– амортизация;

– прочие расходы.

Группировка расходов по статьям калькуляции основывается на признаке экономического назначения затрат. Эта классификация позволяет рассчитывать и анализировать конкретные расходы на ту или иную продукцию (тот или иной объект расходов), выявлять резервы снижения себестоимости продукции. Данная классификация представляет собой наиболее оптимальный вариант группировки затрат для определения себестоимости продукции и ее цены.

Одноэлементные расходы являются однородными по составу и имеют единое экономическое содержание. Эти расходы состоят из одного экономического элемента: например, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и пр.

Комплексные расходы охватывают несколько элементов затрат и являются разнообразными по составу в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе. К ним относятся общепроизводственные затраты, управленческие и коммерческие (сбытовые) расходы и т.п.

К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством отдельных (конкретных) видов продукции, которые в себестоимость продукции включаются по установленным нормам. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.д.

К косвенным (непрямым) расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции: например, амортизационные отчисления и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которое используется для изготовления нескольких видов продукции и др. Это затраты которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным (возможным) способом. К косвенными расходам относятся и общепроизводственные, управленческие и коммерческие расходы в условиях диверсифицированного производства.

Именно косвенные расходы образуют комплексные статьи калькуляции.

Группировка расходов на прямые и косвенные не является постоянной и зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, применяемых на предприятии методов нормирования и учета. Так, если на предприятии или в его структурном подразделении выпускается одна разновидность продукции, то все затраты предприятия (подразделения) будут прямыми. Повышение доли прямых расходов в общей сумме затрат повышает точность расчета себестоимости единицы продукции.

К переменным расходам относятся затраты, абсолютная величина которых возрастает с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением, т.е. непосредственно зависит от объема производства.

К ним относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию, необходимые для технологического процесса, зарплата рабочих-сдельщиков и т.д. Переменные затраты на единицу продукции рассчитываются по нормам расхода сырья, материалов, топлива на единицу изделия, сдельным расценкам на оплату труда и т.д. Переменные затраты на весь выпуск равны произведению переменных затрат на единицу продукции и объема производства в натуральном выражении.

Постоянные (условно-постоянные) расходы – это расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не изменяется. Это расходы на оплату труда вспомогательных и обслуживающих рабочих, служащих, амортизация, расходы на содержание, ремонт и обслуживание оборудования, зданий и сооружений, рекламу и т.п.

В экономической теории и практике используются классификации затрат и по другим признакам.

Так, по функциональной роли в формировании себестоимости продукции выделяют основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, а также расходы непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием орудий труда.

Накладные расходы – это затраты по организации, управлению и обслуживанию производства. К ним относятся общепроизводственные, управленческие, коммерческие и т.п. расходы.

Для планирования деятельности производственных подразделений предприятия особое значение имеет классификация расходов по видам продукции. При этом не обязательно под продукцией понимается именно готовая продукция предприятия. На каждом этапе производственного процесса расходы планируются и учитываются по продукции конкретных структурных подразделений, которой могут быть: детали, узлы, сборочные единицы, однородные группы изделий и др.

По связи с производством различают производительные и непроизводительные расходы.

Производительными расходами являются расходы, которые предусмотрены технологией и организацией производства.

В свою очередь, непроизводительные расходы не обязательны и являются следствием нарушения технологии и других недостатков организации производства.

Особенность этой классификации состоит в том, что при планировании в калькуляции себестоимости учитываются производительные расходы, но в учете отражаются как производительные, так и непроизводительные расходы.

В зависимости от степени охвата расходов на производство и реализацию продукции различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость включает прямые расходы на производство продукции (материальные, на оплату труда и др.) и общепроизводственные расходы, то есть она формируется за счет расходов, которые непосредственно связаны с производством продукции.

Полная себестоимость продукции кроме производственной себестоимости включает в себя управленческие и коммерческие расходы предприятия.

Доля различных элементов затрат в общем объеме операционных расходов характеризует структуру себестоимости продукции.

Структура себестоимости зависит от вида выпускаемой продукции, качества и стоимости перерабатываемого сырья, устойчивости сырьевой базы, стоимости необходимых для производства продукции материалов, топлива, энергии, состава основных производственных фондов и их технического уровня, степени автоматизации и механизации трудоемких процессов и других факторов.

С точки зрения особенностей структуры себестоимости продукции все отрасли промышленности могут быть подразделены на пять групп: трудоемкие, материалоемкие, топливо- и энергоемкие, фондоемкие и смешанные.

Структура затрат на производство продукции не является стабильной и зависит от многих факторов. Изучение состава затрат предприятия, анализ динамики и структуры отдельных элементов, факторов их предопределяющих позволяет выявить основные направления снижения себестоимости товарной продукции.

Формирование структуры расходов, которые вклю­чаются, в частности, в производственную себестоимость, — важ­нейший этап подготовки к калькулированию.