Осмотр места происшествия, жилища, иного помещения, предметов и документов

Деятельность человека вне зависимости от сферы и условий ее осуществления оставляет следы, применительно к налоговым преступлениям такими следами являются документы.

Согласно статье 176 УПК РФ осмотр места происшествия, иного помещения, предметов и документов производится в целях обнаружения следов преступления, выяснения других имеющих значение обстоятельств.

Осмотр места происшествия, документов и предметов может быть произведен до возбуждения уголовного дела. При его производстве могут и должны применяться фотографирование, киносъемка, аудио- и видеозапись.

Отысканию и осмотру подлежат бухгалтерские документы, наряды, счета-фактуры, накладные, в том числе товарно-транспортные, ведомости, отчеты, квитанции, счета, платежные поручения, путевые листы, письма, черновые записи, записные книжки и другие документы, необходимые для установления взаимосвязи между различными подразделениями одного предприятия, организациями, а также непосредственно самими хозяйственными операциями. Исследование документов в их взаимосвязи позволяет узнать содержание операции, время и место ее совершения, участников и другие сведения, имеющие значение для дела.

Помимо этого, применительно к налоговым преступлениям существует необходимость осмотра компьютерной техники и содержащейся в ней или на отдельных электронных носителях информации (оптических дисках,                         USB-устройствах и т.п.), поскольку бухгалтерский учет в большинстве хозяйствующих субъектов ведется в электронном виде. Отличительной чертой осмотра компьютерной техники является необходимость обязательного привлечения к осмотру специалиста. Кроме того, лица, имеющие в личном или служебном распоряжении компьютерную технику, нередко используют ее в качестве ежедневника, для ведения двойной бухгалтерии, переписки по электронной почте и т.д.

Объектами осмотра могут быть: отдельные компьютеры, не являющиеся составной частью локальных сетей; рабочие станции, входящие в сеть;           файл-сервер; сетевые линии связи; соединительные кабели; принтеры; модемы; сканеры и другие.

Осмотр компьютера следует начинать с системного блока, чтобы определить, какие внешние устройства к нему подключены и какие могли быть подключены ранее.

В протоколе осмотра должно быть отражено количество и схема расположения рабочих мест, порядок размещения компьютерного оборудования и мест хранения носителей информации. Важным является отражение состояния индикаторных ламп и содержания информации, высвечиваемой на мониторе (если компьютер включен). Кроме того, целесообразно зафиксировать содержание записей, относящихся к работе компьютерной техники. В них могут оказаться сведения о процедурах входа-выхода в компьютерную систему, пароли доступа и т.п.

Для изучения полученных данных необходимо также сделать их копии. В дальнейшем целесообразно работать именно с копиями, поскольку это позволяет сохранить исходную информацию в неприкосновенности. Ее частичная утрата возможна, например, вследствие внезапного отключения электричества или других системных сбоев в работе.

Осмотр обнаруженных и изъятых бухгалтерских и иных документовналогоплательщика занимает особое место при расследовании налоговых преступлений, поскольку в большинстве случаев совершение налоговых преступлений сопряжено с фальсификацией финансовой, бухгалтерской и отчетной документации, составлением и использованием фиктивных договоров, созданием взаимозависимых организаций, фирм-однодневок, ведением «двойной» бухгалтерии по неучтенным наличным денежным средствам.

Очевидными следами налогового преступления являются: несоответствие содержания произведенной операции ее документальному отражению; несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах; наличие подлогов в документах, в том числе связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога и т.д.

К неявным признакам налоговых преступлений относятся: несоблюдение установленных правил ведения учета и отчетности; нарушение правил производства кассовых операций; необоснованные списания товарно-материальных ценностей и прочие.

Следы при совершении налоговых преступлений подразделяют на документальные, учетные и экономические.

Документальные следы остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных операций, в бухгалтерской документации и материалах инвентаризаций, а учетные – на уровне бухгалтерского учета. Проявляются они как разного рода несоответствия между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами; учетные – между данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета (например, между его аналитической и синтетической частями); экономические – в системе отчетных или аналитических показателей.

В ходе осмотра, прежде всего, в протоколе осмотра следует отразить название документа, реквизиты (бланк, оттиски печати, номер, дата, имена и подписи), полноту заполнения и признаки, указывающие на возможное внесение изменений (подчистки, травления, дописки, переклейки). В необходимых случаях сравнивается несколько экземпляров документа (например, оставшийся в организации, выдававшей документ, и полученный контрагентом).

Положительные результаты дает сравнительный осмотр документов, изъятых у налогоплательщика, контрагента и обнаруженных при обыске у обвиняемых или подозреваемых. При этом на практике удается установить подлинные документы, замененные подложными, а также данные о реальных хозяйственных операциях, заведомо неверно отраженных в официальных документах. При сравнительном осмотре необходимо отразить существенные различия документов (в датах, реквизитах документов, участниках, характере операции, объеме и наименовании материальных ценностей и т.п.).

Важным требованием осмотра документа является полнота и всесторонность. Существенную помощь при этом способен оказать специалист (ревизор, аудитор, иное лицо, обладающее специальными познаниями и навыками).

Осмотр компьютерного документа производится с участием специалиста в зависимости от задач данного процессуального мероприятия (инженер-программист, специалист в кредитно-финансовой, банковской сфере). Целью осмотра является выявление и анализ внешних признаков и содержания документа, обнаружение следов его изменения (фальсификации).

В протоколе должны быть отражены, к примеру, следующие данные:

тип, марка, конфигурация и техническое состояние аппаратного и программного оборудования;

наименование юридического лица, выдавшего (или создавшего) документ; реквизиты создателя документа (наименование и юридический адрес);

номер документа и указанная в нем дата;

наименование (назначение) документа (например, идентификационный код и наименование формы документа по классификатору ОКУД и т.д.);

наличие сопроводительного письма или документа, его заменяющего;

форма записи содержания документа (читаемая, закодированная в машинном формате, смешанная);

наличие грифа ограничения доступа к документу;

регистрационный номер документа и/или машинного носителя;

дата изготовления (создания) или получения документа;

наименование и реквизиты адресата-получателя;

реквизиты заверения;

индивидуальные признаки документа (название файла - программы); структура расположения символов; машинный формат текста (формат MS DOS, WORD и т.д.); наличие маркеров страниц, выделений текста; тип и цвет печати конкретно для каждого элемента; наличие защитных знаков и т. д.

Вместе с тем необходимо помнить, что подмена одних процессуальных действий другими (в данном случае подмена обыска осмотром места происшествия) при отсутствии регламентации таковой возможности ведет к утрате важнейших доказательств и, как следствие к невозможности привлечения виновного лица к уголовной ответственности.

При этом в обоих случаях при производстве следственных действий также следует соблюдать особенности изъятия электронных носителей информации и копирования с них информации, которые  регламентированы положениями                   статьи 164¹ УПК РФ.