Вопрос 2. Расчет сумм ндфл, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме № 6-ндфл

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган ежеквартально по месту учета во форме № 6-НДФЛ (далее - Расчет).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ Расчет составляется нарастающим итогом за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год (далее - период представления).

Расчет представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя по установленным форматам в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (п. 5.1 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Исключение из этого правила установлено только при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде,

до 25 человек (в этом случае согласно п. 2 ст. 230 НК РФ можно представлять указанные формы на бумажных носителях). Расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 5.3 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

При подготовке Расчета с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Cjurier New высотой 16— 18 пунктов (п. 1.12 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ- 7-11/450@).

Сроки представления Расчета по форме № 6-НДФЛ определены в п. 2 ст. 230 НК РФ.

за 1-й квартал — не позднее 30 апреля;

за полугодие — не позднее 31 июля;

за 9 месяцев - не позднее 31 октября;

за год — не позднее 1 апреля следующего года.

Датой представления Расчета считается:

- дата его фактического представления, при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

- дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;

- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

Форма Расчета заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Форма Расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно (п. 1.10 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Коды по ОКТМО содержатся в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (ОКТМО).

Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой и признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

При заполнении полей формы Расчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета (и. 1.8 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

При заполнении формы Расчета не допускается (п. 1.3 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

— исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

—двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе;

— скрепление листов Расчета, приводящее к порче бумажного носителя.

Если показатели соответствующих разделов формы Расчета не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Каждому показателю формы Расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь.

Для указания даты используются по порядку 3 поля: день (поле из 2-х знакомест), месяц (поле из 2-х знакомест) и год (поле из 4-х знакомест), разделенные знаком «.» («точка»).

Для десятичной дроби используются 2 поля, разделенные знаков «точка»:

1-е поле соответствует целой части десятичной дроби,

2-е поле соответствует дробной части десятичной дроби.

Поле «Стр.» заполняется на каждой странице формы Расчета (кроме страницы 001).

Страницы формы Расчета имеют сквозную нумерацию, начинай с Титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знаки места, записывается, например, для второй страницы — «002»; для десятой страницы — «010».

В форме Расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Текстовые и числовые поля формы Расчета заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, в верхней части каждой страницы формы Расчета указывается идентификационный номер налогового агента (далее - ИНН). При указании десятизначного ИНН организации в поле из 12-ти знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних 2-х знакоместах ставится прочерк: «ИНН $024002119—».

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, сумма начисленного дохода заполняется по формату: 15 знакомест для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при количестве в размере «1234356.50» они указываются как: «1234356---.50».

- руководителя организации в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации;

- индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся ча1стной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет;

- представителя налогового агента в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете представителем налогового агента.

Форма Расчета состоит из:

Титульного листа (Стр. 001);

Раздела 1 «Обобщенные показатели» (далее — Раздел 1);

Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2).

В Разделе 1 Расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые но разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060-090, заполняется для каждой из ставок налога.

Если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060—090 заполняются на первой странице.

В Разделе 2 Расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

При этом если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100—140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

 

Вопрос 3. Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ по форме 2-НДФЛ «Справка и доходах физического лица» (далее — Справка) за налоговый период (т.е. за каждый год) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговыми агентами представляются:

- сведения о доходах физических лиц;

- сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, сведения о доходах за 2017 год необходимо представить не позднее 1 апреля 2018 г. Сведения о доходах за 2018 год - не позднее 1 апреля 2019 г.

Форма Справки утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015№ ММВ-7-11/485@.

Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей Справки.

В форме аннулирующей Справки заполняются заголовок, все показатели разделов 1 и 2, указанные в представленной ранее Справке. Разделы 3, 4 и 5 формы Справки не заполняются.

Представление сведений в отношении доходов сотрудников обособленных подразделений, а также перечисление налога на доход физических лиц в налоговый орган не по месту учета обособленного подразделения НЕ ДОПУСКАЕТСЯ!!!

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе сами выбрать способ представления сведения о доходах физических лиц - сотрудников обособленных подразделений: представлять указанные сведения непосредственно в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения либо в режиме «одного окна» в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.