В результате проведения занятия обучающийся должен

Знать: формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению; сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы; содержание новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам и новых инструкций по их заполнению.

Уметь: составлять налоговые декларации

Норма времени: 2 часа

Вид занятия: лекция объяснительная

План занятия:

1. Налог на прибыль. Схема формирования прибыли (убытка)

2. Группировка доходов и расходов

3. Метод начисления и кассовый метод

4. Заполнение декларации по налогу на прибыль

Оснащение: мультимедийный комплекс, лекционный материал

Литература:

1. Гончаренко, Л.И. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / отв. Ред. Л.И. Гончаренко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 524с.

2. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; ред. Н. И. Малис. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2020. - 408 с.

3. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Практикум: учеб.пособие для СПО / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. – М.: Издательство Юрайт, 2019. - 319 с.

4. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Д. Г. Черник, Ю.Д. Шмелев: под ред. Д.Г. Черника. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – 408с.

Преподаватель: Коломенчикова А.Н.

Тема

 Процедура составления налоговой декларации по налогу на прибыль

План:

1. Налог на прибыль. Схема формирования прибыли (убытка)

2. Группировка доходов и расходов

3. Метод начисления и кассовый метод

4. Заполнение декларации по налогу на прибыль

Вопрос 1. Налог на прибыль. Схема формирования прибыли (убытка)

 

Минюст зарегистрировал приказ Минфина от 29 марта 2017 года № 47н, который меняет Положение по ведению бухучета.

Суть изменений: в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом от 29 июля 1998 года № 34н, отменили подпункты «а», «б» пункта 4, абзац первый пункта 12, абзац первый и второй пункта 13 положения. Изменения вызваны тем, что формулировки положения не соответствовали новому закону о бухучете № 402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года.

Например, по новому закону в перечне обязательных реквизитов должно быть «содержание факта хозяйственной жизни», в старом — «содержание хозяйственной операции», а реквизит «личные подписи и их расшифровки» переименован в «подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации подписавших документ лиц».

Кроме бухгалтерского учета, все организаций на территории РФ обязаны вести налоговый учет. Расчет налога на прибыль осуществляется на основе налоговых регистров, которые каждое предприятие разрабатывает самостоятельно.

Можно воспользоваться налоговыми регистрами, разработанными Федеральной налоговой службой, или вести на основе бухгалтерских регистров.

Налог на прибыль введен с 1 января 1992 года на всей территории России.

Нормативные документы: глава 25 НК РФ, закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» — этот закон не утратил силу, некоторые статьи действуют до сих пор (последние изменения внесены Федеральным законом № 163-ФЗ от 8 декабря 2003 года).

Ставка налога 20 % с 2017 года:

3 % — в федеральный бюджет;

17 % — в бюджет субъекта РФ (то есть города).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетным периодом — I квартал, полугодие, девять месяцев.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В целях налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, а также отдельных статей расходов Налогового кодекса РФ.

 

Схема формирования прибыли (убытка)

 

Доходы от обычных видов деятельности (счет 90 по кредиту)

минус

расходы от обычных видов деятельности (счет 90 по дебету)

плюс

прочие доходы (счет 91 по кредиту)

минус

прочие расходы (счет 91 по дебету)
равно

налогооблагаемая база по налогу на прибыль

умножаем

ставка налога на прибыль

равно

налог на прибыль
а затем

чистая прибыль.

Вопрос 2. Группировка доходов и расходов

 

Доходы делятся следующим образом:

 

Доходы от реализации	Доходы внереализационные
Счет 90 «Продажи»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Статья 249 НК РФ — доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав	Статья 250 НК РФ — приведены принимаемые доходы, например, от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, и т. п.
Кредит 90.01 (выручка) - Дебет 90.03(НДС) = Доход	Кредит 91.01 (прочие доходы) - Дебет 91.02(НДС) = Доход
Статья 316 НК РФ — доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной, отличный от общего, порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности	Статья 251 НК РФ — приведены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и т. п.

 

При определении доходов из выручки исключаются налоги НДС, акцизы.

Статья 252 НК РФ, пункт 2 — расходы группируются в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы делятся таким образом:

 

Статья 253 НК РФ «Расходы, связанные с производством и реализацией»	Статья 265 НК РФ «Внереализационные расходы»
Счет 90 «Продажи»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы подразделяются:   • материальные расходы, статья 254 НК РФ; • расходы на оплату труда, статья 255 НК РФ; • амортизируемое имущество, методы и порядок расчета сумм амортизации, статьи 256-259 НК РФ; • прочие расходы, статьи 260-264 НК РФ	Внереализационные расходы — перечень затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Например, расходы на услуги банков, в том числе с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами; с эксплуатацией систем «банк — клиент», судебные расходы и арбитражные сборы; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, и т. п.

 

В бухгалтерском учете внереализационные расходы принимаются к учету в составе прочих расходов (счет 91).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ), делятся следующим образом:

 

Нормируемые расходы	Ненормируемые расходы
На рекламу (не превышающие 1 % выручки от реализации, то есть без НДС): расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249	Суточные, выплачиваемые командированным работникам, с 2009 года не нормируются по налогу на прибыль (подпункт 12 пункта 1 статьи 264), при этом нормируются по налогу НДФЛ
Представительские (4 % от фонда оплаты труда): представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период	Расходы по ведению бухгалтерского учета; аудиторские услуги; расходы на консультационные, информационные, юридические услуги и т. п.
Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации	Расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные услуги и т. п.
Бракованная (нереализованная книжная, журнальная, газетная) продукция — не более 10 % стоимости тиража: потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции и т. п.	Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персоналу и т. п.

 

Перечень рекламных расходов, которые можно полностью учесть при расчете налога на прибыль, приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ, например, световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов, и т. п.

Все остальные расходы на рекламу нормируются, например, расходы на изготовление календарей с символикой организации и т. п.

Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются следующим образом:

 

Прямые расходы	Косвенные расходы
· Связаны с производством (основные расходы). · С 2005 года налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов	• Идут на управление этим производством и его обслуживание (накладные расходы). • Относятся все иные, расходы, за исключением внереализационных по статье 265 НК РФ
· Перечислены в пункте 1 статьи 318 НК РФ: это материальные, расходы на оплату персонала, страховые взносы, суммы начисленной амортизации по основным средствам	• Учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде
• Относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ

 

В письме от 13 марта 2017 года № 03-03-06/1/13785 Минфин рассказывает о правилах такого распределения.

Расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ, которые не учитывают при расчете налога на прибыль, необходимо знать каждому бухгалтеру. Полный перечень приведен в статье — это расходы, которые несет предприятие в своей деятельности, но их нельзя учитывать при расчете налога на прибыль, то есть они облагаются налогом на прибыль.

Рассмотрим некоторые из них:

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

• в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

• в виде сумм материальной помощи работникам;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, и т. д.