Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, у которых есть ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе стоимость ценных бумаг покажите за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

­ на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

­ в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

­ отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то создайте резерв и отразите эту операцию проводкой.

Дебет 91-2 Кредит 59

­ создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Сумму отчислений в резерв относите к прочим расходам и укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала 2006 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала 2006 г. в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря 2006 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. х (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В форме N 2 за 2006 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Виды резервов

Большинство резервов в налоговом и бухгалтерском учете создается организацией по собственному решению. Лишь оценочные резервы (за исключением резерва по сомнительным долгам) в бухгалтерском учете организация обязана создавать независимо от своего желания.

Организация может принять решение о создании с начала года тех или иных резервов (как для целей налогообложения, так и для целей бухучета) либо отказаться от их создания в 2009 г. Это не поздно сделать до тех пор, пока не составлена годовая отчетность за 2008 г., в состав которой входит пояснительная записка, а также пока не сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль за первый отчетный период 2009 г. (за январь или I квартал).

Решение о создании в 2009 г. резерва, которого не было в 2008 г., надо обязательно закрепить в учетной политике. Если вы решили отказаться от создания резерва, который был у вас в 2008 г., также надо внести изменения в учетную политику. Об этих изменениях в учетной политике лучше сообщить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Ну а если вы решили в 2009 г. продолжать создавать резерв, который был у вас в 2008 г., то вам ничего в учетную политику вносить не нужно. И в пояснительной записке к бух. отчетности за 2008 г. это не обязательно указывать.

Посмотрим теперь, какие виды резервов могут быть в налоговом и бухгалтерском учете. Сразу напомним, что в налоговом учете резервы можно создавать, только если доходы и расходы учитываются по методу начисления.

 

Название резерва	Порядок создания
в налоговом учете	в бухгалтерском учете
Оценочные резервы
Резерв по сомнительным долгам	Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов	Учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается. На сумму резерва корректируется сумма дебиторской задолженности
Резерв под обесценение ценных бумаг (резерв под обесценение финансовых вложений)	Отчисления в резерв учитываются для целей налогообложения прибыли только профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Должен создаваться, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на сумму резерва корректируется сумма финансовых вложений
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	Не учитывается для целей налогообложения прибыли	Должен создаваться в конце года, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей существенно меньше их фактической себестоимости. Отражается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на сумму резерва уменьшается стоимость МПЗ
Резервы предстоящих расходов
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам	Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда	Учет ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу). Отражаются в пассиве баланса по строке "Резервы предстоящих расходов"
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет
Резерв расходов на ремонт основных средств	Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Другие резервы предстоящих расходов, создаваемые по решению организации, например резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства	Не предусмотрены

За исключением:

­ резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов;

­ резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (его могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, - при условии, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов составляет не менее 25%.

Правила формирования и использования резервов в бухучете не такие четкие, как в налоговом, и часто основываются на общих принципах. Поэтому в бухучете организациям предоставлены более широкие возможности для создания резервов, чем в налоговом учете.

Если для целей налогообложения вы создаете какие-либо резервы, то для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуем вам в бухучете ориентироваться на те правила создания и использования резерва, которые действуют для целей налогообложения прибыли. И закрепить в учетной политике для целей бухучета четкий порядок создания и использования того или иного резерва.