Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Управленческий учет — это комплексная система учета, плани­рования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и ре­зультатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансо­вых результатов деятельности организации в краткосрочной и дол­госрочной перспективах.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет чаще всего делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятии, регламентируется международными и национальными стандартами.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет назювают внутренним в отличии от финансового-внешнего. Составляя учетную политику на отчетный период, в приказе отражают аспекты ведения бухгалтерского учета, а также элементы управленческого учета. Управленческая учетная политика опишет принимаемую на предприятии совокупность способов ведения управленческого учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Казалось бы, внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики. Однако, именно здесь и кроятся основные отличительные моменты двух систем учета, тот самый результат, ради достижения которого и создается альтернативный способ учета. Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия.

Значительные различия в учетных политиках могут вызвать желание упростить задачу и управленческий учет организовать как параллельный, никаким образом не взаимодействующий с системой бухгалтерского учета. Однако, это лишь кажущийся способ упрощения, при этом далеко не самый эффективный. Потому что у бухгалтерского, управленческого, да и любого другого учета в компании есть один общий базис – они все отражают одни и теже факты финансово-хозяйственной деятельности. Принятие решения о параллельном ведении двух систем учета не только увеличит стоимость проекта на этапе функционирования (создание и содержание еще одной учетной службы), но и вызовет организационные проблемы (борьбу двух подразделений за очередность поступления документов и информации), и возможно, кардинальные различия в отчетах о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые никто не в состоянии будет аргументировано объяснить. Придется создавать третью службу, которая будет оценивать степень достоверности данных из двух систем учета. Чтобы этого не произошло, после разработки управленческой учетной политики необходимо тщательно проанализировать хозяйственную систему организации, принципы отражения операций в бухгалтерском учете и найти точки единства (интеграции) двух систем учета.

1. Цель учета

Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (фи­нансовых документов) предприятия, которая предназначе­на как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия — его платежеспо­собности, кредитоспособности, оценить степень рентабель­ности инвестиций в данное предприятие — финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.

Управленческий учет отражает основную систему ком­муникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить со­ответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку ин­формации для планирования, управления и контроля в рам­ках данной организации.

2. Основные пользователи информации

Финансовый учет иногда называют внешним учетом — пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Его результаты, как правило, публику­ются, причем отчеты содержат не только финансовую ин­формацию, но и материалы рекламного характера, демон­стрирующие успехи предприятий, их новые продукты. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облига­ций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.

Управленческий учет можно назвать внутренним уче­том. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. Это своего рода "кухня" пред­приятия, где готовятся материалы для менеджеров.

3. Источники информации

Для финансового учета источниками информации слу­жат только данные учетной системы предприятия, кото­рая накапливает финансовую информацию, а также эле­менты системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат све­дения о нормах расхода материальных ресурсов, техноло­гических отходов, исследования о ситуации на рынке, от­четы о проведении научно-исследовательских работ, воз­можности использования их результатов в соответствую­щих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных дого­воров и др.

4. Обязательства ведения учета

Финансовый учет — это учет официальный, его веде­ние обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представля­ются в органы налоговой инспекции, являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.

Управленческий учет — это учет конфиденциальный. Необходимость его ведения решает руководство самого Предприятия. Никакие посторонние органы или организа­ции не имеют права указывать, что надо или не надо де­лать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информа­ции, ценность которой для управления — ниже затрат на ее получение.

5. Правила ведения учета

Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется не только государственными норматив­ными актами, но и международными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета уста­навливаются самим предприятием. Управленческий аппа­рат организации может следовать любым внутренним пра­вилам учета в зависимости от полезности этих правил.

6. Принципы учета

Финансовый учет базируется на общепринятых прин­ципах: двойной записи, обособленности предприятия, срав­нимости данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгал­теры, так и контролирующие органы.

Управленческий учет общепринятых принципов не име­ет, главное — простота и удобство использования.

7.. Основные объекты учета

Объектом финансового учета является деятельность предприятия в целом. Крупным предприятиям с многоот­раслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т. е. по большим сегментам пред­приятия.

Объектом управленческого учета в основном является деятельность структурных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета может выступать также отдельная управленческая задача или область деятельности.

8. Базисная структура учета

Финансовый учет строится на следующем базисном ра­венстве:

Активы = Собственный капитал + Внешние обязательства.

В управленческом учете структура информации зави­сит от запросов ее пользователей. Любая система управ­ленческого учета оперирует, прежде всего, такими кате­гориями как затраты, доходы и активы и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в примении этих структур — полезность передаваемой информации.

9. Формы представления информации

Финансовая информация представляется в органы на­логовой инспекции по формам, утвержденным правитель­ственными органами. Они едины для всех предприятий, не­зависимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учета могут быть пред­ставлены в произвольной форме — обязательных форм или бланков не существует.

10. Степень открытости информации

Информация финансового учета является открытой для еепользователей и для них не представляет коомерческую тайну. Она носит публичный характер и в ряде случае за­веряется независимыми аудиторами.

В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и кинфиденциален. Формирование показате­лей производственно-хозяйственной деятельности предпри­ятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.

11. Методы и способы отражения учетной информации

Финансовый учет охватывает информацию о денеж­ных процессах. Финансовая отчетность предприятия вклю­чает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы: доку­ментация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгал­терские счета, двойная запись и т. д.

При регистрации управленческой информации пользу­ются методами и способами как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. В управ­ленческом учете может использоваться любая система, удобная для сбора и анализа информации.

12. Измерители учетной информации

Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются универсальные денежные измерители; они выражаются в национальной валюте.

В управленческом учете пользуются всеми видами из­мерителей: натуральными, трудовыми, денежными. В ка­честве денежного измерителя может использоваться ва­люта любой страны.

13. Периодичность составления отчетов

Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год.

В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавлива­ется непосредственно руководством предприятия, строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

14. Временной ракурс информации

Финансовый учет отражает финансовую историю пред­приятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих совершение опе­рации, т. е. этот вид учета отражает уже происшедшие факты хозяйственной жизни предприятия.

С помощью управленческого учета вырабатывают ре­комендации на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Финансовый учет показывает, "как это было", а уп­равленческий — "как это должно быть". Вот почему управ­ленческий учет иногда называют прогнозным учетом.

15. Степень точности и надежности информации

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероят­ностный и субъективный характер.

Вопросы организации финансового и управленческого учета на предприятиях в настоящее время, в связи с пере­ходом на международные стандарты, выходят.на первый план. От четкого представления о сущности этих подсис­тем, их целях, функциях и задачах во многом зависит ус­пех экономической работы любого предприятия.

16. Способы группировки затрат

В финансовом учете затраты группируются по эконо­мическим элементам, а доходы — в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регла­ментируется в централизованном порядке правительствен­ными решениями. Такая группировка позволяет получать информацию о затратах в целом по предприятию за опре­деленный период времени безотносительно к их целевому назначению.

В управленческом учете затраты группируются по ста­тьям калькуляции, а доходы — в разрезе структурных под­разделений и видов продукции, работ, услуг. Их перечень разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Такая группировка позволяет получать информацию о зат­ратах как по отдельным структурным подразделениям, так по видам вырабатываемых изделий.

17. Степень ответственности

За неправильное ведение финансового учета руково­дители предприятий, несут как уголовную, так и админис­тративную ответственность.

Работники, занятые в сфере управленческого учета несут дисциплинарную ответственность, и то не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за оп-ределнные проступки.

 

1. Учет выбытия основных средств

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Соответственно, с даты выбытия основного средства организация перестает его учитывать в объекте налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Выбытие основных средств может происходить как в случае их физического выбытия из организации, так и в случае, когда объект теряет способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Помимо этого п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. А из п. 76 Методических указаний следует, что списывать стоимость основных средств нужно и во всех иных случаях, когда учитываемый объект более не обладает признаками основного средства.

Итак, основное средство выбывает, в частности, в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):

­ продажи; прекращения его использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В случае если вы просто перестали использовать основное средство, у вас нет оснований для того, чтобы списать объект с баланса (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8).

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации (п. 82 Методических указаний).