Особенности учёта в организациях строительного производства

 

Ведение учёта организациями-застройщиками

Организации-застройщики могут осуществлять строительно-монтажные работы (далее – СМР) двумя способами: подрядным и хозяйственным. Суммы затрат связанных со строительством у заказчика-застройщика отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1) При хозяйственном способе:

Дебет 08 Кредит 10, 02, 23, 70, 69, 25 (расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов), 26 (доля или в полном объёме) – отражены расходы, связанные с выполнением СМР.

2) При подрядном способе:

Дебет 08, 19 Кредит 60 – отражена стоимость СМР, выполненных подрядчиком.

Расходы на содержание заказчика-застройщика учитываются на счёте 20 «Основное производство».

Договором инвестирования сумма вознаграждения, причитающаяся к получению заказчиком, может быть определена по-разному.

1. Сумма вознаграждения в договоре не выделяется. Тогда в договоре между инвестором и заказчиком определяются только суммы, которые инвестор платит заказчику за строительство. Разница между суммами полученных от инвестора средств и фактических затрат на строительство объекта и будет являться вознаграждением заказчика:

Дебет 51, 55 Кредит 86 – получены целевые средства от инвестора средств на осуществление СМР;

Дебет 08, 19 Кредит 60 – отражена стоимость СМР и НДС, принятых от подрядчика;

Дебет 20 Кредит 60, 70, 69, 02 и др. – отражены расходы на содержание организации заказчика;

Дебет 08 Кредит 20 – расходы на содержание заказчика включены в стоимость объектов строительства;

Дебет 86 Кредит 08, 19 – передан инвестору построенный объект и суммы НДС по СМР;

Дебет 86 Кредит 90-1 – выявлена разница между фактическими затратами на строительство и суммой, выданной инвестором, – вознаграждение заказчика;

Дебет 90-3 Кредит 68 – НДС с вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 – финансовый результат (прибыль).

2. В договоре выделена сумма вознаграждения заказчика. Если договор составлен таким образом, что в нём из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, который причитается заказчику, то:

Дебет 76 Кредит 86 – отражён объём средств целевого финансирования по договору;

Дебет 51, 55 Кредит 76 – отражено поступление средств от инвестора на финансирование строительства (без учёта вознаграждения);

Дебет 51, 52, 56 Кредит 62 – поступили средства от инвестора на содержание заказчика;

Дебет 08, 19 Кредит 60 – приняты работы и сумма НДС от подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51, 55 – оплата подрядчику;

Дебет 20, 26 Кредит 60, 70, 69, 02, 10 – расходы на содержание заказчика.

Передача объекта инвестору:

Дебет 86 Кредит 08, 19 – передан инвестору построенный объект и сумма НДС по СМР;

Дебет 62 Кредит 90-1 – сумма дохода от реализации инвестиционного договора (вознаграждение);

Дебет 90-3 Кредит 68 – НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26 – списаны расходы на содержание заказчика;

Дебет 90-9 Кредит 99 – финансовый результат (прибыль);

Дебет 86 Кредит 62 – отражено погашение задолженности инвестора суммой средств, выделенных на финансирование строительства.

Упражнение 3.1.1

Стоимость услуги по организации строительства согласно сводному смет­ному расчёту составляет 800 000 руб.

В инвестиционном контракте задействованы два инвестора. Их доли в строительстве составляют 30 % и 70 % соответственно. Причём один из них осуществляет функцию заказчика-застройщика. Общая сумма расхо­дов на содержание заказчика-застройщика составила 300 000 руб.

Задание: Рассчитать:

1) расходы на собственное содержание заказчика-застройщика;

2) расходы на содержание заказчика-застройщика, связанные с оказани­ем услуги по организации строительства

Отразить в бухгалтерском учёте указанные расходы

Упражнение 3.1.2

В 200_ году ООО «Служба строительства» является заказчиком-застройщиком и выполняет функции по организации реконструкции здания − па­мятника архитектуры в рамках целевой федеральной программы. Стои­мость строительства составляет 51 500 000 руб.

Заказчик получил средства целевого финансирования в размере 11 500 000 руб., в т.ч. вознаграждение застройщика. Расходы на содержание заказчика-застройщика, согласно смете на строительство, составляют 600 000 руб., в т.ч. НДС – 108 000 руб. Вознаграж­дение заказчика-застройщика (3%) – 1 500 000 руб. (в т.ч. НДС). ООО «Служба строительства» больше никаких функций не совмещает.

Задание: Отразить в бухгалтерском учёте заказчика указанные операции.

Упражнение 3.1.3

ООО «А», являющееся специализированной организацией заказчиком, в апреле заключило договор на строительство объекта с инвестором ЗАО «Б». Стоимость строительства объекта составляет 29 500 000 руб., в т.ч. НДС – 5 000 000 руб. Построенный и введённый в эксплуатацию объект должен быть передан инвестору в декабре.

Вознаграждение заказчика выделено в договоре и составляет 2 950 000 руб., (в т.ч. НДС – 18%). В соответствии с условиями договора, если стоимость работ, выполненных подрядчиком, окажется меньше предусмотренной договором (29 500 000 руб. – 2 9500 00 руб.), то вся сумма сэкономленных средств подлежит возврату инвестору.

Сумма средств, фактически уплаченных подрядчику ООО «В» за выполненные им СМР составила 22 420 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 420 000 руб.).

Затраты заказчика ООО «А» на содержание своей организации за период строительства объекта составили:

– заработная плата сотрудников – 600 000 руб.;

– ЕСН от заработной платы – 156 000 руб.;

– амортизация основных средств – 49 000 руб.;

– аренда помещения и коммунальные услуги – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.).

Задание: Отразить указанные операции на счетах бухгалтерского учёта заказчика.

 

Упражнение 3.1.4

Изменим условие упражнения 3.1.3.

Вознаграждение заказчика в договоре выделено и составляет 2 950 000 руб., (в т.ч. НДС – 18%. В соответствии с условиями договора, если стоимость работ, выполненных подрядчиком, окажется меньше предусмотренной договором, то 60% сэкономленных средств подлежит возврату инвестору, а 40% – остаётся в распоряжении заказчика.

Задание: Отразить указанные операции на счетах бухгалтерского учёта заказчика.

 

Упражнение 3.1.5

ООО «Сервис плюс» совмещает функцию заказчика-застройщика и ген­подрядчика. Сметная стоимость строительства – 51 500 000 руб. Воз­награждение заказчика-застройщика – 1 500 000 руб., в т. ч. НДС – 228 814 руб.

Средства целевого финансиро­вания получены в полном размере.

Задание: Отразить указанные операции в бухгалтерском учёте заказчика-застройщика.

 

3.1.1 Передача строительных материалов подрядчику

Если договором предусмотрено, что все работы выполняются из материалов заказчика, возможны следующие варианты:

1) передача материалов подрядчику для строительства на давальческой основе:

Дебет 10/ материалы, переданные в переработку Кредит 10 – переданы материалы подрядчику;

Дебет 08, 19 Кредит 60 – приняты от подрядчика работы и сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 10/ материалы, переданные в переработку – списана стоимость израсходованных на строительство материалов.

2) передача материалов подрядчику на возмездной основе (отражается как их реализация):

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражён доход от передачи подрядчику материалов (с НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 – отражена сумма НДС со стоимости переданных материалов;

Дебет 90-2 Кредит 10 – списана стоимость переданных материалов,

Дебет 08, 19 Кредит 60 – приняты от подрядчика работы (с учётом стоимости материалов) на основании акта КС-2 и сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 62 – зачтена стоимость материалов в счёт оплаты СМР.

Упражнение 3.1.8

ООО «А» исполняет функции заказчика на строительстве объекта. Для выполнения работ заключён договор подряда с ЗАО «Б». Стоимость работ по договору составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС – 18%).

ООО «А» передало подрядчику партию материалов стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 18%), которые ранее были приобретены по этой же цене.

По условиям договора стоимость переданных материалов засчитывается при оплате выполненных работ.

Задание: Сделать записи в бухгалтерском учёте ООО «А».

 

Упражнение 3.1.9

В 200_ г. между ООО «Заказчик» и ООО «Подрядчик» заключён договор строительного подряда. ООО «Подрядчик» осуществляет строительство га­ража из материалов, принадлежащих ООО «Заказчик». Стоимость пере­данных материалов – 1180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Стоимость СМР ООО «Подрядчик» – 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.), без учёта стоимости материалов.Передача материалов производилась на возмездной основе.

Задание: Отразить в бухгалтерском учёте заказчика указанные операции.

Упражнение 3.1.10

В 200_ г. между ООО «Заказчик» и ООО «Подрядчик» заключён договор строительного подряда. ООО «Подрядчик» осуществляет строительство га­ража из материалов, принадлежащих ООО «Заказчик». Стоимость пере­данных материалов – 1180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Стоимость СМР ООО «Подрядчик» – 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.), без учёта стоимости материалов.Передача материалов производилась на давальческой основе.

Задание: Отразить в бухгалтерском учёте заказчика указанные операции.

Учёт расчётов у инвестора

Инвестор может осуществлять строительство за счёт разных источников финансирования: собственных средств, за счёт банковских кредитов, за счёт средств дольщиков, бюджетного финансирования и в соответствии с договором простого товарищества.

1. При отражении затрат на строительство за счёт собственных средств перечисление инвестору взноса отражается проводкой: Дебет 60, 76 Кредит 51.

Если инвестор в качестве инвестиционных средств поставляет сырьё, материалы, оборудование, то такая передача реализацией не является: Дебет 76, 60 Кредит 10, 43, 41, 01 – списана себестоимость переданного актива.

Разница между фактической себестоимостью актива и ценой, по которой они переданы заказчику, относятся на прочие доходы: Дебет 76, 60 Кредит 91. При этом необходимо восстановить НДС, ранее возмещённый из бюджета по переданным в качестве инвестиций активам: Дебет 91 Кредит 68.

2. В случае привлечения денежных средств по договору займа или банковского кредита для осуществления инвестиций учёт ведётся следующим образом:

Дебет 51 Кредит 66,67 – поступили заёмные средства для инвестирования;

Дебет 60 Кредит 51 – перечислены средства заказчику, осуществляющему строительные работы.

Проценты, начисленные до момента перехода права собственности на построенный объект инвестору, увеличивают дебиторскую задолженность, образовавшуюся в связи с перечислением аванса: Дебет 60 Кредит 66, 67. Проценты по кредиту включаются в фактические затраты по строительству объекта до последнего числа месяца, в котором объект введён в эксплуатацию.

Если объект фактически введён в эксплуатацию, но не принят к учёту как объект основных средств, то с месяца, следующего за началом фактической эксплуатации объекта, проценты по кредиту могут быть учтены по дебету счёта 91-2. Дебет 91-2 Кредит 66, 67 – проценты по кредитам.