Характеристики Технологические затраты Регулируемые затраты

1. Основные компоненты и основа Материальные и трудовые Трудовые

2. Процесс хозяйственной деятельности Детальное значение процесса Знание процесса

поверхностно и бесполезно

3. Повторяемость процесса Повторяемость процесса Неповторяемый процесс

3. Результат Продукт или услуга, объём и Результат – информация,

качество которой объём и качество которой

определяется просто охарактеризовать трудно

4. Неопределённость Умеренная Высокая степень риска

 

Наиболее распространённой техникой контроля регулируемых затрат является утвержденный статичный бюджет. Бюджетные суммы устанавливаются в соответствии с опытом предыдущих периодов и результатов его выполнения.

Ещё одним способом контроля регулирования затрат является приоритетный бюджет, который разрабатывается с использованием информации не только о прошлых затратах, но и данных факторного анализа, обосновывающего вводимые изменения.

3-м способом контроля и планирования регулируемых затрат является бюджеты, разрабатываемые снизу-вверх. Этот способ является трудоёмким и длительным, поэтому используется в организациях, где доля регулируемых затрат составляет основную часть расходов.

3) фиксированные затраты – затраты, связанные с собственностью, землёй, основными средствами – основой планирования и контроля служит бюджет капитальных затрат.

Длительность реализации и получения результата от этих затрат обуславливает высокий риск по окупаемости. При контроле фиксированных затрат необходимо учесть степень их использования, загрузки, что непосредственно влияет на величину прибыли.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна содержать следующие элементы:

1. распределение полномочий, разграничение ответственности должностных лиц

2. соответствие оформления документов установленным требованиям

3. стандартные процедуры

4. обеспечение сохранности документов и материальных ценностей

5. проведение независимых проверок

6. CVP-анализ

7. делегирование полномочий

При определении величины технологических затрат степень риска меньше, чем при определении регулируемых, т.е. первые поддаются нормированию.

8. Системы трансфертного ценообразования

Трансфертная цена – это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов или услуг, перед одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия. Трансфертная цена применяется для того, чтобы заинтересовать руководителей структурных подразделений в принятии правильных решений и служит информационной базой для их принятия. Прибыль, которая рассчитывается на основе трансфертной цены является показателем качества управления внутрифирменным подразделением. Трансфертные цены обеспечивают определённую самостоятельность структурных подразделений и наделяют руководителя большой автономией при принятии управленческих решений.

Отклонения купли-продажи проникают во внутрифирменные связи и трансфертные цены являются механизмом их осуществления. Это развивает внутрифирменное предпринимательство. Рассматривая снабженческо-заготовительную деятельность как первый передел производства можно использовать трансфертные цены для оценки материальных запасов особенно материально производственных.

Методы трансфертного ценообразования

1) рыночный метод

Если на продукцию передела существует рыночная цена, то ей отдаётся предпочтение при установлении трансфертной цены.

Преимущества рыночной стоимости заключаются в объективном характере, а не во взаимоотношениях и квалификации менеджеров продающих и покупающих центров прибыли.

В действительности цена не всегда чётко выражена, т.к. разные поставщики могут устанавливать разные цены на один и тот же товар, поэтому существуют трудности при определении трансфертной цены. Кроме того при внутренних передачах не возникают транзакционные издержки, поэтому более правильной будет трансфертная цена, определяемая на основе рыночной с учётом экономии расходов на куплю-продажу полуфабрикатов.

2) по предельным затратам

Если условия рынка не соблюдаются использование рыночной цены в качестве базы для трансфертной могут привести к тому, что поставляющие подразделения будут побуждаться поставлять меньше или получающее подразделение брать меньше и прибыль компании не будет оптимальна.

При несовершенном рынке правильная трансфертная цена – это та цена, которая побуждает подразделения максимизировать прибыль компании.

Трансфертная цена, отвечающая этой цели должна быть равна предельным затратам соответствующей предельной чистой выручке получающего подразделения от обработки полуфабрикатов.

Последний показатель может быть выражен как предельная выручка от продаж доп.единицы получающего подразделения за вычетом предельных затрат по превращению полуфабриката в конечный продукт.

Это справедливо, когда поставляющее подразделение имеет неограниченные мощности.

Когда переменные затраты постоянны на единицу продукции и постоянные издержки неизменны – это правило даёт трансфертную цену равную переменным издержкам поставляющего подразделения. Однако, когда существуют ограничения по мощности, и нет возможности достичь максимальной прибыли, может быть целесообразным устанавливать объём выпуска центральными органами компании.

3) Установление трансфертной цены по методам издержки и издержки+

В некоторых случаях для установления трансфертной цены используется стандартная себестоимости. Если в неё включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимула для регулирования эффективности, т.к. любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра.

В связи с этим недостатком чаще используется метод издержки+ для определения трансфертной цены. В основе трансфертной цены могут быть как переменные, так и общие издержки, исчисленные как по факту, так и по нормативам. Существует серьёзная опасность, что исчисленная таким образом трансфертная цена будет побуждать руководителя получающего подразделения ограничивать выпуск продукции ниже оптимального для компании в целом.

Это является основным недостатком метода издержки+.

Величина прибыли в цене может быть определена путём распределения завод. прибыли по изделию пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, себестоимости обработки или фондоемкости детали, полуфабриката, произведённых в производственных подразделениях.

Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть также установлены высшим руководством в целях снижения вероятных разногласий.

4) метод договорных трансфертных цен

В предыдущем способе при установлении доли прибыли в трансфертной цене приводит к конфликтам между руководителем подразделения и высшим руководством. Поэтому трансфертные цены могут устанавливаться путём переговоров между передающим и принимающим подразделениями.

Договорные трансфертные цены являются удобными, когда нет развитого рынка.

Соответствующие руководители подразделений должны иметь возможность свободно покупать и продавать полуфабрикаты.

Существуют сильные аргументы в пользу того, что если переговоры ведутся свободно, то они, в конце концов, дают максимальную прибыль.

Если же у менеджера центра ответственности нет полной свободы действий или стороны имеют различное влияние в деловых отношениях, то эти переговоры не всегда приводят к равноценному результату.

Основой для установления договорных цен могут служить их значения, рассмотренные из любых рассмотренных выше способов. Договорные трансфертные цены не следует использовать, если есть совершенный рынок на полуфабрикаты.

Центры прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами и когда они вступают в переговоры, то всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли не приведёт к увеличению совокупного дохода предприятия в целом.

Важным моментом образования трансфертной цены в течение определённого времени считают создание и поддержание оптимального уровня запасов.