Калькуляционный учет себестоимости продукции массовых, серийных, индивидуальных и автоматизированных производств

В массовых и крупносерийных производствах в качестве объектов учета затрат производства выступают отдельные виды продукции, изделие или группы однородных изделий.

В группу однородных изделий включаются изделия, близкие между собой по конструкции, технологии изготовления и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов.

Сводный учет затрат производства может вестись по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту. В условиях бесполуфабрикатного варианта отсутствует на счетах учет межцеховой передачи полуфабрикатов, а цеховая себестоимость продукции исчисляется в системе управленческого учета издержек производства. При полуфабрикатном варианте в системном порядке на счетах бухгалтерского учета определяется себестоимость не только готовой продукции, но и продукции отдельных цехов, ведется бухгалтерский управленческий количественно-стоимостной учет движения деталей и производстве, осуществляется управленческий контроль за формированием затрат производства, организуется управление себестоимостью продукции.

В индивидуальных производствах изготовляются, как правило, единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции. На каждый запускаемый в производство экземпляр (серию изделий) открывается заказ, который является объектом учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

При использовании в индивидуальных производствах системы норм и нормативов все издержки производства формируются по отдельным заказам и цехам с подразделением их на расходы по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм, а фактическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании выполнения заказа.

Нормативная калькуляция в индивидуальных производствах имеет такую же форму, что и в массовых производствах, но составляется она в целом на заказ. Материальные издержки производства по калькуляционным статьям затрат «Сырье и материалы», «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» предварительно определяются в ведомости норм их расхода, а затем переносятся в калькуляцию. В ведомости норм расхода перечисляются все детали, входящие в изделие (заказ), и даются сведения о расходуемых материалах. Ведомость заполняется на основании подетальной спецификации и норм расхода материалов.

Затраты на оплату труда производственных рабочих подсчитываются в ведомости трудовых издержек производства и переносятся в калькуляцию. Нормативные расходы по другим калькуляционным статьям затрат рассчитываются в сметно-нормализованном порядке (расходы на подготовку и освоение производства, инструменты целевого назначения и др.) или по установленному проценту (дополнительная оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др.). В нормативной калькуляции выделяются издержки производства отдельных цехов.

Отпуск материалов в производство в пределах лимита оформляется лимитно-заборными картами. Заработная плата по норме начисляется на основании нарядов или рапортов о выработке, если на предприятии применяется маршрутная система учета движения деталей.

В индивидуальных производствах все детали и узлы подразделяются на оригинальные, изготовленные для данного заказа, и общие, или унифицированные, идущие на несколько заказов.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются опытным путем. Это требует организации дополнительного управленческого контроля за расходованием материалов и начислением заработной платы, так как возможны более частые изменения норм и отклонения от норм.

Сводный учет ведется в карточках учета затрат производства и выпуска продукции по заказу. Карточка открывается на заказ по каждому цеху, участвующему в его выполнении, и по заводу в целом. Затраты производства в ней группируются по калькуляционным статьям затрат и накапливаются в течение всего периода и изготовления продукции (заказа). По незаконченным заказам формируются затраты незавершенного производства. После выполнения заказа определяется общая сумма всех затрат производства, которая представляет собой себестоимость выполненного заказа.

На основе карточки учета затрат производства и выпуска продукции по заказу составляется отчетная калькуляция. Если в заказ включается несколько изделий, определяется себестоимость одного изделия — общая сумма затрат производства по калькуляционным статьям затрат делится на количество изделий в заказе.

Автоматизация производства приводит к росту производительности труда. Повсеместное внедрение автоматизированных систем позволяет вести все технологические процессы в оптимальном режиме, повышать качество продукции, существенно сокращать расходы сырья, материалов, энергии, снижать себестоимость производимой продукции. Автоматизированный производственный процесс осуществляется комплексом взаимосвязанных, самодвижущихся по заданной программе, целенаправленно действующих и самоуправляемых технических средств труда. Чем совершеннее становятся автоматизированные средства труда, тем в большей мере исключается непосредственное участие в этом процессе рабочих-операционистов.

При этом изменяется структура формирования затрат производства: уменьшается относительная доля трудовых затрат производства и увеличивается удельный вес амортизации и расходов по соде ржанию и эксплуатации оборудования, а также расходов на управление производством.

Принимая во внимание изменяющиеся условия производства, необходимо перенацелить управленческий учет затрат производства на обеспечение контроля за их формированием не только по отдельным видам продукции (заказам), цехам, участкам и бригадам, но и по видам затрат производства, центрам затрат и центрам ответственности. Организация автоматизированных производств, ликвидируя групповое расположение оборудования в рамках отдельных цехов, превращает отдельные механизированные поточные и автоматические линии в производственные подразделения. В этом случае все затраты производства продукции целесообразно формировать в разрезе отдельных поточных и автоматических линий, рассматривая их в качестве объектов управленческого учета.

Учет затрат производства по каждой поточной и автоматической линии означает то, что появляется возможность калькулирования фактической себестоимости отдельных деталей и узлов и соответственно возрастает эффективность управления формированием структуры и величины затрат производства единицы продукции. В то же время организация управленческого учета затрат производства по поточным механизированным и автоматическим линиям позволяет выделить их в качестве самостоятельных подразделений предприятий — центров ответственности за уровнем себестоимости продукции.

Важной особенностью учета затрат производства в автоматизированном производстве является получение исходной учетной информации об использовании ресурсов в процессе производства и о выпуске продукции в системе управленческого учета непосредственно от микропроцессоров и компьютеров, управляющих технологическими операциями. Одновременно обеспечивается компьютерная обработка учетной информации о фактических затратах производства в сопоставлении с действующими нормами расходов, что позволяет получать итоговую информацию об отклонениях от норм расхода материальных и трудовых ресурсов по местам их возникновения, причинам и виновникам. В результате автоматически получается необходимая сводка (производственный отчет) за отчетный период о затратах производства, выпуске готовой продукции, а также о себестоимости отдельных видов готовой продукции или полуфабрикатов.

Планирование, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в металлургии