Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность (МСА 720).

Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по прочей информации, но он должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью.

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты).

Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Чтобы ознакомиться с прочей информацией, содержащейся в годовом отчете, аудитору необходимо получить своевременный доступ к ней, поэтому аудитор должен согласовать получение такой информации с руководством предприятия до даты составления аудиторского заключения.

    Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенные несоответствия, он должен определить, нужно ли вносить поправки в проаудированную финансовую отчетность или прочую информацию.

При ознакомлении с прочей информацией с целью выявления существенных несоответствий аудитор может обнаружить явное существенное искажение фактов.

При обнаружении существенных искажений в прочей информации необходимо обсудить данный вопрос с руководством предприятия. В ходе обсуждения следует определить, насколько достоверны прочая информация

и ответы руководства на вопросы аудитора, и решить, существуют ли значительные различия в суждениях или мнениях.

Если аудитор не имеет доступа ко всей прочей информации до даты составления аудиторского заключения, он должен ознакомиться с ней при первой возможности, чтобы впоследствии выявить существенные несоответствия.

    Если в ходе такого ознакомления аудитор выявляет существенное несоответствие или обнаруживает явное существенное искажение фактов, он должен определить, есть ли необходимость в пересмотре проверенной финансовой отчетности или прочей информации.

• Если уместен пересмотр финансовой отчетности, то аудитор должен следовать рекомендациям, изложенным в МСА 560«События после окончания отчетного периода».

• Если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

 

Тема 8: Международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг и заданий по обзорной

Проверке

1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности (стандарт 2400).

2. Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (стандарт 4400).

3. Задания по компиляции финансовой отчетности (стандарт 4410).

– 1 –

Обзор финансовой отчетности – услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Основанием для оказания услуг является договор. Стоимость услуг определяется индивидуально по каждому договору.

Обзорная проверка полезна в случае, когда у организации (заказчика) нет необходимости проводить полномасштабный аудит, но в тоже время есть желание проверить – нет ли явных признаков искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:

1. Оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проверке бухгалтерских записей;

3. Получение ответов на запросы;

4. Полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Обзорная проверка ограничивается запросом обобщенных данных бухгалтерского учета за год и выполнением аналитических (сравнительных) процедур в отношении полученной финансовой информации. 

Аудитор проводит следующие процедуры при обзоре финансовой отчетности в отношении:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- товарно-материальных запасов;

- инвестиций;

- расходов будущих периодов;

- налогов;

- последующих событий;

- собственного капитала;

- ссудной задолженности, подлежащей погашению.

В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений.

По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности. Это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Заключение по результатам обзорной проверки ни в коем случае не подменяет аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, необходимо пояснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

– 2 –

Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (стандарт 4400).

Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены в международном стандарте сопутствующих услуг 4400.

Поскольку аудитор представляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур, он не выражает своего мнения относительно этих результатов. Пользователи отчета сами дают оценку процедурам, проведенным аудитором, и их результатам и делают собственные заключения, основываясь на работе аудитора.

Отчет представляется только тем сторонам, которые дают согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие цели проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением независимости.

При определении условий задания аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что выполняемые процедуры не будут считаться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается. Аудитор также устанавливает ограничения в отношении распространения информации отчета о фактических результатах. Аудитору необходимо согласовать:

- характер задания;

- цель задания;

- описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

- описание характера, сроков и объема проводимых процедур;

- предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

 - ограничения по распространению отчета о фактических результатах.

Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающейся условий задания:

1. Опрос

2. Анализ, сравнение

3. Проверку расчетов

4. Сквозную проверку

5. Наблюдение

6. Осмотр

7. Запрос и подтверждение.

При проведении согласованных процедур, аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи самостоятельно оценивают объем проведенных процедур, а также предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора.

Помимо обычных реквизитов и параграфов в отчете должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

1. Заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

2. Перечень конкретных выполненных процедур;

3. Заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой;

4. Указание на ограниченность объема процедур и упоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могут быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того, чтобы не вызвать неоправданных ожиданий в отношении выявления всех обстоятельств, интересующих получателей отчета.

 

– 3 –

Задания по компиляции финансовой отчетности (стандарт 4410).

Соглашение по компиляции информации – Соглашение, в котором для сбора, классификации и обобщения финансовой информации аудитором используются профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных знаний в области аудита.

В результате компиляции финансовой информации происходит приведение подробных данных в удобную и понятную форму и не требуется проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте стандарта используется именно этот термин.

Бухгалтер при определении условий задания должен проинформировать руководство клиента о том:

· Что выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявление ошибок или нарушений;

· Ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

· Финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того будут раскрыты все известные отступления от этих принципов.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

В отчете о выполнении задания по компиляции помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и в связи с этим не выражается уверенность в достоверности информации. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержатся ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита или обзора.

Аудитор считается причастным к финансовой информации:

1. Если к информации прилагается отчет аудитора;

2. Выражается согласие аудитора на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

3. Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. В случае, когда аудитору становится известным, что на него безосновательно ссылаются, он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.