Использование работы внутренних аудиторов (МСА 610)

    Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует.

«Внутренний аудит» означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта.

Объем и цели внутреннего аудита широко варьируются и зависят от размеров и структуры проверяемого предприятия и от требований его руководства. Обычно внутренний аудит выполняет одну или более функций из перечисленных ниже:

 • Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля;

• Изучение финансовой и оперативной информации;

• Обзорная проверка экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля предприятия;

• Обзорная проверка соблюдения требований законов, нормативных актов и других внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Роль внутреннего аудита определяется руководством предприятия.

Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который представляет независимое заключение по финансовой отчетности субъекта. Служба внутреннего аудита является подразделением предприятия. Поэтому независимо от степени самостоятельности и объективности внутренний аудит не сможет достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается, при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудита финансовой отчетности выносятся внешним аудитором.

    При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их.

При получении понимания и оценке функций внутреннего аудита необходимо учитывать следующие важные критерии:

• организационный статус, то есть конкретный статус внутреннего аудита на предприятии и влияние статуса на объективность службы внутреннего аудита;

• объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита;

• техническую компетентность, то есть осуществляется ли внутренний аудит лицами, имеющими соответствующие подготовку и квалификацию для работы в качестве внутренних аудиторов;

• должную профессиональную тщательность, то есть надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется, проверяется и документируется (рассматривается наличие аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

При планировании использования результатов внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план работы службы внутреннего аудита на этот период и обсудить его на самом раннем этапе.

Взаимодействие внешнего аудитора со службой внутреннего аудита будет более эффективным, если встречи будут происходить через определенные интервалы времени в течение всего периода проверки.

Если внешний аудитор предполагает использовать конкретную работу

службы внутреннего аудита, то он должен оценить, соответствует ли эта работа целям внешнего аудита.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ.

    Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполняемых в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита,

зависят от суждения внешнего аудитора о риске существенных искажений относительно соответствующей области проверки.

 

– 3 –