Использование работы эксперта (МСА 620)

 

– 1 –

Целью данного Международного стандарта аудита является установление стандартов для случаев, когда аудитор при подготовке отчета по финансовой отчетности субъекта, использует результаты работы другого аудитора.

Основной аудитор при использовании результатов работы другого аудитора должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

«Основной аудитор» - это аудитор, ответственный за подготовку отчета по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором.

«Другой аудитор» - это аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку отчета по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.

Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или иным названием; фирмы корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным.

 «Компонент» - это подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.

В разделе «Процедуры, выполняемые основным аудитором» говорится, что, планируя использование работы другого аудитора, основной аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям основного аудитора в контексте конкретного задания.

    Основной аудитор информирует другого аудитора:

1.О требованиях независимости, как в отношении субъекта, так и отношении компонента, и получает письменное представление, подтверждающее соблюдение этих требований;

2. Об использовании результатов работы другого аудитора и отчета, кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита.

3. О требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, и получает письменное представление, подтверждающее соблюдение этих требований.

    Основной аудитор также может обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, ознакомиться с письменным отчетом о процедурах, выполненных другим аудитором (который может быть представлен в виде вопросника или контрольного листа), или провести обзорную проверку рабочих документов другого аудитора.

    Основной аудитор должен принимать во внимание значимые выводы, сделанные другим аудитором.

Основной аудитор должен указать в рабочих документах подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной.

Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то он должен выразить мнение с оговорками или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает модифицированное аудиторское заключение, то основной аудитор должен проанализировать, имеет ли причина модификации такие характер и значимость для финансовой отчетности субъекта, по которой готовит заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать заключение основного аудитора.

Если основной аудитор формирует аудиторскоезаключение только на основе заключений другогоаудиторапоодномуилинесколькимподразделениям, то в аудиторском заключенииосновного аудитора должно содержаться ясноеуказание на этот факт, а также на значимостькомпонента финансовой отчетности, проверенногодругим аудитором. Если основной аудитор сделалтакую ссылку в аудиторском заключении, тоаудиторские процедуры могут быть ограничены.

– 2 –