Аналитические процедуры и аудиторская выборка (МСА 520, 530)

    Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска в процессе получения представления о деятельности предприятия и его среде, а также на завершающей стадии аудита при проведении общей обзорной проверки.

    Аналитические процедуры представляют собой анализ финансовой информации, сделанный в процессе изучения предполагаемых взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных.

    Аналитические процедуры также включают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.

    Аналитические процедуры включают рассмотрение:

• финансовой информации субъекта в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- с ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также с ожиданиями аудитора (например, оценка износа);

- с аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента

со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли);

• взаимосвязей:

- между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

- между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

    Для осуществления вышеназванных аудиторских процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации.

    Выбор аудитором аудиторских процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются в качестве:

• процедур оценки рисков в процессе получения понимания деятельности предприятия и его среды;

• процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов, с целью снижения риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;

• общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.

    Аудиторская выборка, представляет собой применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей, включенных в сальдо счета или в класс операций  таким образом, чтобы все элементы выборки имели равный шанс быть отобранными. Этот метод позволяет аудитору получить и оценить аудиторские доказательства, касающиеся некоторых характеристик статей, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов в отношении генеральной совокупности, из которой сделана выборка.

    При аудиторской выборке могут использоваться статистический и нестатистический подходы.

    Использование аудиторской выборки при получении аудиторских доказательств считается уместным:

• при тестировании средств контроля, если применение средств контроля оставляет доказательство предпринятых действий (например, виза менеджера на счете-фактуре или свидетельство авторизации ввода данных в систему обработки данных);

• при выполнении проверок по существу – в форме детальных тестов для проверки одного или нескольких утверждений по суммам в финансовой отчетности, например существования дебиторской задолженности, либо для независимой оценки показателя, например стоимостной оценки устаревших запасов.

Следует различать два типа рисков связанных с аудиторской выборкой.

1. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвергнута вся генеральная совокупность.

2. Риск, не связанный с использованием выборочного метода, является следствием факторов, которые заставляют аудитора сформировать ошибочный вывод по любой причине, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Так, аудитор может применить ненадлежащие процедуры, неверно трактовать доказательство, не обнаружить ошибку и т. д.

    Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к разработке аудиторской выборки зависит от того, какой способ наиболее эффективен для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

    Статистический подход имеет следующие характеристики:

• случайный отбор элементов;

• использование теории вероятности для оценки результатов выборки, в том числе для оценки риска выборочного метода.

    Подход, который не соответствует этим характеристикам, называется нестатистической выборкой.

    При построении аудиторской выборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой составляется выборка.

    Размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Уровень риска выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Аудитор должен оценить результаты выборки, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или ее следует пересмотреть.

– 3 –