Проблемы налогообложения предприятия-банкрота.

 

Налоговое законодательство Украины не связывает нали­чие предпринимательской деятельности или денежных средств с обязанностью уплаты налогов. Здесь решающими являются два условия:

1) существование субъекта налогообложения - налогоплатель­щика;

2) наличие объекта налогообложения - в соответствии со ст.6 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года № 1251³ - доходов (прибыли), добавленной стоимости продукции (работ, услуг), стоимости продукции (работ, услуг), в том числе таможенной, или ее натуральных показателей, специ­ального использования природных ресурсов, имущества и дру­гих объектов, определенных законами Украины о налогообло­жении.

До тех пор, пока предприятие не снято с учета как налогопла­тельщик, действует первое условие.

Право собственности на земельные участки, транспортные средства и т.п., операции по продаже имущества и имуществен­ных прав, увольнение работников предприятия и выплата им, в соответствии с Кодексом законов о труде (ст.ст.40, 49-3)³⁷, сред­немесячной заработной платы на период трудоустройства (но не более чем на три месяца) - обуславливает наличие второго условия.

Так, при реализации имущества предприятия возни­кает объект налогообложения - его продажная стоимость, а сле­довательно, и обязательство по уплате налога на добавленную стоимость (см. письма ГНАУ «О налоге на добавленную стои­мость» от 25 октября 2000 года №5912/6/16-1220-5, «Относитель­но порядка налогообложения операций по продаже имущества ликвидируемых предприятий» от 3 июля 1998 года № 7970/110/ 16-1201, «Относительно порядка обложения налогом на добав­ленную стоимость операций по продаже имущества ликвидиру­емых предприятий» от 2 июля 1998 года № 7137/11/16-1218, «Относительно возмещения сумм налога на добавленную стои­мость при ликвидации предприятия» от 20 мая 1998 года № 5902/10/16-1120-2)⁵⁸.

Если в состав такого имущества входят подакцизные товары (продукция), возникает обязательство по уплате еще и акцизно­го сбора.

В соответствии со ст.1 Закона Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года № 2535⁷ плательщиками земельного налога являются собственники земли и пользователи. До того момента, пока в установленном законом порядке собственность или пользование земельным участком не перейдет к другому юри­дическому или физическому лицу (как правило, вследствие про­дажи здания, расположенного на таком участке), предприятие-банкрот обязано исчислять и уплачивать (или представлять в уч­реждение банка платежные поручения на уплату) указанный на­лог.

В соответствии со ст.1 Закона Украины «О налоге с вла­дельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1964-ХII⁴ налог с владельцев транс­портных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается юридическими и физическими лицами, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства. В соответствии со ст.6 указанного Закона налог с владель­цев транспортных средств и других самоходных машин и меха­низмов исчисляется юридическими лицами на основании отчет­ных данных о количестве транспортных средств и других само­ходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года. Более того, перерасчеты юридическими лицами размера налога в связи с перерегистрацией транспортных средств, опре­деленных этим Законом, в течение данного года не проводятся.

Таким образом, пока предприятие остается собственником (пользователем) зе­мельного участка и транспортных средств, необходимо начис­лять и уплачивать соответствующие налоговые платежи. Анало­гичный вывод содержит и Информационное письмо Высшего арбитражного суда Украины от 10 августа 2000 года № 01-8/413²⁹.

Требования Государственной налоговой администрации Ук­раины, изложенные в письме № 491/6/15-1116 от 01.02.2000 г.⁵⁸, относительно включения в валовой доход дебитора-банкрота сумм погашенной задолженности перед кредитором, денежные требования которого были заявлены после того, как истек срок, установленный законодательством, являются правомерными. Вспомним определение валовых расходов, предо­ставленное в п.5.1 ст.5 Закона Украины «О налогообло­жении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года¹¹. “Валовые расходы производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуще­ствляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплатель­щиком для их дальнейшего использования в собственной хозяй­ственной деятельности”. Итак, если такая компенсация налогоплательщиком не осуществлена, а в своё время стоимость полученных от кредитора товаров (работ, услуг) отнесена к составу валовых расходов при исчислении налогового результата, то база налогообложения для такого плательщика должна увеличиться. И, путем уменьшения суммы валовых расходов.

В соответствии с пп.8.7 п.8 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНА Украины от 19 февраля 1998 года № 80²⁵, получив решение хозяйственного суда, орган государственной налоговой службы снимает такого налогоплательщика с учета. Подразделения, ответственные за учёт плательщиков, составляют справку о снятии с учета налогоплательщика по ф.№ 12-ОП П и направляют в органы государственной регистрации.