Характеристика бухгалтерского учета основных средств исследуемого экономического субъекта

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в целом по ОАО «РЖД» осуществляет центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет». Данный филиал ведет централизованный бухгалтерский учет и осуществляет обработку всех имеющихся данных. Департаментом бухгалтерского учета ОАО «РЖД» разработан собственный план счетов, в который внесены изменения, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с особенностями отрасли железнодорожного транспорта.

Все структурные подразделения ОАО «РЖД», в том числе и КДИ, используют бухгалтерскую программу системы «SAP Logon» под названием ЕК АСУТР.

Объекты основных средств КДИ ОАО «РЖД» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления – приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов [16].

В связи с особенностями осуществляемой деятельности в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» разработаны собственные субсчета. Например, счет 01 «Основные средства» предусматривает 23 субсчета, приведенные в таблице 10.

 

Таблица 10 – Система субсчетов к бухгалтерскому счету 01 «Основные средства» на КДИ ОАО «РЖД»

Номер субсчета	Наименование субсчета
01	здания (кроме жилых)
02	сооружения
03	жилища
04	машины и оборудование
05	вычислительная техника
06	грузовые вагоны
07	иной подвижной состав
08	прочие транспортные средства
09	контейнеры
10	инструменты, приспособления, инвентарь
13	рабочий скот
14	продуктивный и племенной скот
15	многолетние насаждения
16	объекты внешнего благоустройства
17	книги, брошюры и т.п. издания
18	земельные участки
19	объекты природопользования

Окончание таблицы 10

Номер субсчета	Наименование субсчета
20	прочие
21	выбытие основных средств
23	объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, документы по которым переданы на государственную регистрацию
24	объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, документы по которым не переданы на государственную регистрацию

 

Приобретение основных средств в КДИ ОАО «РЖД» осуществляется двумя путями:

- в централизованном порядке (уполномоченным филиалом ОАО «РЖД»: Росжелдорснабом, Дирекцией по строительству сетей связи и др.);

- в децентрализованном порядке – самостоятельно КДИ ОАО «РЖД».

При централизованной поставке основных средств затраты по капитальным вложениям, связанные с их приобретением, проведением пусконаладочных и других работ, приведением объектов в состояние, пригодное для использования, формируются и учитываются в филиалах-функциональных заказчиках,        заключающих соответствующие договоры, с последующей их передачей по внутрихозяйственным расчетам филиалам-получателям (балансодержателям) основных средств.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в КДИ ОАО «РЖД» приведены в таблице 11.

 

Таблица 11 – Отражение приобретения основных средств в бухгалтерском учете КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату принятия к учету кредиторского обязательства
Отражаются затраты и кредиторская задолженность по расчетам за приобретение основных средств	08-01, 08-02, 08-04, 08-07	60-01	Товарная накладная (ТОРГ-12) (при приобретении новых основных средств); Акт ОС-1 (при приобретении бывших в эксплуатации основных средств)
Отражается сумма НДС по приобретенным основным средствам	19-01	60-01	Счет-фактура
На дату соответствующего первичного учетного документа
Отражаются фактические затраты, связанные с приобретением и доставкой основных средств, а также приведением их в состояние, пригодное для использования	08-01, 08-02, 08-04, 08-07	15-79, 23-04, 60-01, 76	Акт о приемке выполненных работ (ФПУ-26) Бухгалтерская справка (ФБУ-17) Иные документы

 

Окончание таблицы 11

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату принятия к учету основного средства
Отражается принятие к учету основных средств	01	08-01, 08-02, 08-04, 08-07	Акт ОС-1, ОС-1а

 

КДИ ОАО «РЖД» не только приобретает, но и также осуществляет их строительство, включающее в себя осуществление комплекса строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом, в соответствии с проектно-сметной документацией.

Вложения во внеоборотные активы КДИ ОАО «РЖД» по строящимся объектам учитываются в сумме фактических затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе отдельных объектов капитального строительства и технологической структуры производимых затрат.

Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Строительство подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком, который регулируется главой 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В бухгалтерском учете КДИ ОАО «РЖД» при подрядном способе строительства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы, и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08-03 «Строительство основных средств и доходных вложений в материальные ценности» (по договорной стоимости).

Бухгалтерские записи по учету основных средств, построенных подрядным способом на КДИ ОАО «РЖД», приведены в таблице 13.

 

Таблица 13 – Бухгалтерский учет объектов, построенных подрядным способом на КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов			Основание
	Дебет	Кредит
На дату утверждения акта КС-2
Отражаются принятые от подрядной организации затраты по выполненным работам	08-03		60-01	Акт о приеме выполненных работ (КС-2) Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3)
Отражается сумма НДС по выполненным работам, предъявленная подрядной организацией	19-01		60-01	Счет-фактура

 

Окончание таблицы 13

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
Отражается включение суммы НДС по приобретенным работам (услугам) в первоначальную стоимость строящегося объекта в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации	08-03	19-01	Счет-фактура
Отражаются затраты по строительству основных средств в стоимости использованных давальческих материалов годных для повторного использования	08-03	10-07	Акт на списание материальных ценностей (ФМУ-76)
На дату утверждения акта КС-14
Отражается формирование стоимости завершенного строительством объекта капитальных вложений	08-03	08-03	Акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14)
На дату утверждения акта ОС-1
Отражается принятие к учету основных средств	01	08-03	Акт ОС-1а Открытие инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС-6)

 

При строительстве хозяйственным способом затраты предварительно учитываются на счете затрат вспомогательного производства (на счете 23-04-100 «Строительство хозяйственным способом») в разрезе элементов затрат с ежемесячным закрытием их на счет учета вложений во внеоборотные активы (счет 08-03 «Строительство основных средств и доходных вложений в материальные ценности»).

Прием построенных объектов КДИ ОАО «РЖД» оформляется специальным актом формы № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

В процессе строительства объектов сдачу-приему отдельных результатов выполненных работ оформляют документом унифицированной формы № КС-2 «Акт о приеме выполненных работ».

Акт формы КС-2, подписанный заказчиком работ и подрядчиком (исполнителем работ), служит основанием для составления платежного документа – формы № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». В справке формы КС-3 указываются фактические затраты подрядчика, которые должен оплатить и компенсировать заказчик. Проведенные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости строительства.

По завершении строительства объектов КДИ ОАО «РЖД» определяет первоначальную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта и принимает его к учету в качестве отдельного инвентарного объекта на основании первичного учетного документа формы ОС-1 «Акт приема-передачи основных средств».

Бухгалтерские записи по учету основных средств, построенных хозяйственным способом на КДИ ОАО «РЖД», приведены в таблице 14.

 

Таблица 14 – Бухгалтерский учет объектов, построенных хозяйственным способом на КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату соответствующих первичных учетных документов
Отражаются затраты, связанные со строительством основных средств	23-04	02, 05, 10, 16, 60, 69,70, 71, 76	Разные документы
Отражается сумма НДС по приобретенным работам, услугам	19-04	60-01, 76	Счет-фактура
На конец отчетного периода
Отражается ежемесячное списание затрат на конкретные объекты капитальных вложений	08-03	23-04	Акт о приеме выполненных работ (КС-2)
Отражается ежеквартальное начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	19-01	68-04	Счет-фактура
Отражается начисление НДС со стоимости выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ и включение этой суммы в стоимость капитального строительства в случае, если объект предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС	08-03	68-04	Счет-фактура
На дату утверждения акта КС-14
Отражается формирование стоимости завершенного строительством объекта капитальных вложений	08-03	08-03	Акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14)
На дату утверждения акта ОС-1
Отражается принятие к учету основных средств	01	08-03	Акт ОС-1а Открытие инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС-6)

 

При безвозмездном поступлении основных средств на КДИ ОАО «РЖД» их рыночная стоимость отражается как прочие доходы по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления основных средств на КДИ ОАО «РЖД» приведены в таблице 15.

 

Таблица 15 – Бухгалтерский учет безвозмездного поступления основных средств на КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату поступления имущества
Отражается стоимость безвозмездно полученных основных средств в случае, если требуются дополнительные затраты, связанные с приведением объектов в состояние, пригодное для использования	08-08	91-01	Акт передачи имущества
На дату соответствующих первичных учетных документов
Отражаются фактические затраты, связанные с приведением объекта в состояние, пригодное для использования	08-08	10, 16, 19, 76, 60-01, 68, 69, 70, 71	Разные документы
На дату принятия к учету
Отражается принятие к учету безвозмездно полученных основных средств после приведения их в состояние, пригодное для использования	01	08-08	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б

 

Часть основных средств КДИ ОАО «РЖД» приобретает в лизинг. При осуществлении лизинга приобретенное имущество лизингодатель передает КДИ ОАО «РЖД» во временное пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. Факт передачи оформляется актом приема-передачи имущества в лизинг.

 Если по условиям договора лизинга имущество (основное средство) учитывается на балансе лизингополучателя, стороны оформляют акт приема- передачи основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Если КДИ ОАО «РЖД» предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или субаренду с целью получения дохода, то он принимается на учет на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В первоначальную стоимость лизингового имущества включается сумма фактических затрат КДИ ОАО «РЖД» на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В договоре лизинга указывается общая сумма лизинговых платежей при этом необходимо отдельно выделять выкупную цену имущества.

В случае отсутствия в договоре лизинга выделенной выкупной цены, таковой, по мнению налоговых органов, является вся сумма лизинговых платежей.

Бухгалтерские записи по учету лизингового имущества на балансе лизингополучателя (КДИ ОАО «РЖД») приведены в таблице 16.

 

Таблица 16 – Бухгалтерский учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя (КДИ ОАО «РЖД»)

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату принятия к учету кредитового обязательства
Отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по договору лизинга (в размере выкупной стоимости)	08-04	60-01	Договор Спецификация Акт приема-передачи имущества
Отражается предъявленный НДС и задолженность по расчетам за приобретение основных средств	19-01	60-01	Счет-фактура
На дату принятия к учету
Отражается принятие к учету лизингового имущества в составе основных средств КДИ ОАО «РЖД» в соответствии с условиями договора лизинга (в размере выкупной стоимости)	01	08-04	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается принятие к учету лизингового имущества в составе основных средств КДИ ОАО «РЖД» в соответствии с условиями договора лизинга (в сумме, учтенной на забалансовом счете 001)	01	02	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б

 

В соответствии с учетной политикой КДИ ОАО «РЖД» регулярно проводит переоценку групп однородных основных средств (как правило, один раз в 3-5 лет).

Группы однородных основных средств, подлежащие регулярной переоценке, определяются на основании распоряжения (приказа) руководителя КДИ ОАО «РЖД» или уполномоченного им лица.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и сумм амортизационных отчислений, начисленных за все время использования соответствующих основных средств.

Бухгалтерские записи по учету результатов переоценки основных средств (дооценка и уценка) приведены в таблице 17.

 

Таблица 17 – Бухгалтерский учет переоценки основных средств КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
Учет дооценки основных средств КДИ ОАО «РЖД»
Отражается сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено уценки, или в сумме превышения дооценки над уценкой, проведенной в предыдущих периодах)	01	83-01	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма дооценки начисленной амортизации основных средств (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено уценки, или в сумме превышения дооценки над уценкой, проведенной в предыдущих периодах)	83-01	02	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (в пределах суммы уценки, проведенной в предыдущих периодах)	01	83-04	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма дооценки начисленной амортизации основных средств (в пределах суммы уценки, проведенной в предыдущих периодах)	83-04	02 (кроме 02-22)	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражаются прочие доходы в виде дооценки стоимости основных средств в пределах суммы произведенной ранее уценки	83-04	91-01	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма уценки первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (в пределах суммы дооценки, проведенной в предыдущих периодах)	83-02	01	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Учет уценки основных средств КДИ ОАО «РЖД»
Отражается сумма уценки начисленной амортизации основных средств (в пределах суммы дооценки, проведенной в предыдущих периодах)	02 (кроме 02-22)	83-02	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается зачет уценки основного средства за счет его дооценки, проведенной в предыдущих периодах (закрытие субсчета 83-02-010-000 на субсчет 83-01-010-000)	83-01	83-02	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма уценки первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено дооценки, или в сумме превышения уценки над дооценкой, проведенной в предыдущих периодах)	83-03	01	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается сумма уценки начисленной амортизации основных средств (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено дооценки, или в сумме превышения уценки над дооценкой, проведенной в предыдущих периодах)	02 (кроме 02-22)	83-03	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)

 

Окончание таблицы 17

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
Отражаются прочие расходы в виде уценки основных средств	91-02	83-03	Отчет об оценке Бухгалтерская справка (ФБУ-17)

 

В КДИ ОАО «РЖД» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств.

Амортизация по каждому инвентарному объекту начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев:

- перевода ОС по решению руководителя филиала (структурного подразделения) КДИ ОАО «РЖД» или уполномоченного им лица на консервацию на срок более трех месяцев,

- ремонта, модернизации или реконструкции, продолжительностью более 12 месяцев.

При расконсервации, а также по завершении ремонта, реконструкции амортизационные отчисления по нему продолжают начисляться исходя из ранее установленных норм.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в процессе частичного восстановления (без полной остановки основных средств либо без полного прекращения их использования), не приостанавливается. Выделение части основного средства, подлежащей восстановлению, в отдельный инвентарный объект не производится.

По имуществу, находящемуся:

- в запасе;

- относящимся к мобилизационному резерву;

- относящимся к мобилизационным мощностям, используемым в производстве продукции.

Начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится независимо от результатов деятельности КДИ ОАО «РЖД» в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода. числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Бухгалтерские записи по учету начисления амортизации основных средств на КДИ ОАО «РЖД» приведены в таблице 18.

 

 

Таблица 18 – Бухгалтерские записи по учету начисления амортизации по объектам основных средств на КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На последний день месяца
Отражается ежемесячное начисление амортизационных отчислений по основным средствам.	20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02 и др.	02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)

 

При продаже основных средств КДИ ОАО «РЖД» заключает договор купли–продажи со сторонними организациями или физическими лицами. Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче основных средств формы № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), на основании которого делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6.

Операции по отражению в бухгалтерском учете КДИ ОАО «РЖД» продажи основных средств (за исключением объектов недвижимого имущества) приведены в таблице 19.

 

Таблица 19 – Бухгалтерские записи по учету продажи основных средств КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату признания выручки
Отражается выручка от продажи основных средств.	62-07	91-01	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается начисление НДС при продаже основных средств.	91-03	68-04	Счет-фактура
Отражается списание накопленных амортизационных отчислений по продаваемым основным средствам.	02 (за исключением 02-22)	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается списание основных средств по остаточной стоимости.	91-02	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
На дату признания расхода
Отражаются расходы по продаже основных средств.	91-02	60, 69, 70, 71, 76	Разные документы

 

Выбытие основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в размере его остаточной стоимости на КДИ ОАО «РЖД» отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Бухгалтерские записи в КДИ ОАО «РЖД» по учету передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации приведены в таблице 20.

 

Таблица 20 – Бухгалтерские записи по учету передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации в КДИ ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату передачи основного средства в счет оплаты уставного капитала
Отражается списание накопленных амортизационных отчислений по выбывающим основным средствам.	02 (за исключением 02-22)	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации.	76-13	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б

 

Безвозмездная передача основных средств другим юридическим или физическим лицам осуществляется на основании соответствующего решения руководителя КДИ ОАО «РЖД» в соответствии с договором.

При этом остаточная стоимость переданных объектов основных средств, в том числе недвижимого имущества, включается в состав прочих расходов на дату признания расходов (дату фактической передачи имущества).

Записи по безвозмездной передаче основных средств отражаемые в бухгалтерском учете КДИ ОАО «РЖД» приведены в таблице 21.

 

Таблица 21 – Бухгалтерские записи по учету безвозмездной передачи основных средств в ОАО «РЖД»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Основание
	Дебет	Кредит
На дату акта ОС-1
Отражается списание накопленных амортизационных отчислений по безвозмездно передаваемым сторонним организациям основным средствам	02	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемых сторонним организациям основных средств.	91-02	01-21	Акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Отражается сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче основных средств	91-02	68-04	Счет-фактура

 

Учет на КДИ ОАО «РЖД» включает в себя полный спектр операций по учету основных средств, что указывает на значительную роль основных фондов в процессе труда организации, и широкую производственно-техническую базу.