Внешнеэкономические подрядные операции с давальческим сырьем

Суть операций с давальческим сырьем (их также называют толлинг) состоит в том, что владелец сырья, не располагающий мощностями по его переработке, передает его перерабатывающе­му предприятию в объеме, обеспечивающем получение необходи­мого количества готовой продукции, оплату затрат переработчи­ка и получение переработчиком прибыли на капитал, вложен­ный им в процессе переработки. Сторонами договора являются, с одной стороны, поставщик сырья и получатель готовой продук­ции, с другой — переработчик. Предметом договора является пе­реработка сырья в готовую продукцию с установленными в дого­воре техническими показателями [Синецкий Б.И. Основы ком­мерческой деятельности. — М., 1998. — С.321].

Специальное регулирование внешнеэкономических операций с давальческим сырьем обусловлено как существенной специфи­кой этих операций, так и значительным их объемом среди внеш­неэкономических операций.

Внешнеэкономические операции с давальческим сырьем ре­гулируются Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. в редакции Закона от 04.10.2001 г. (далее — Закон).

Кроме этого Закона, операции с давальческим сырьем во внеш­неэкономических отношениях регулируют другие нормативно-правовые акты, в том числе:

Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г.;

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.03.97 г.;

Положение о форме внешнеэкономических договоров, утверж­денное приказом Министерства экономики и по вопросам евро­пейской интеграции Украины от 06.09.2001 г. № 201;

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.11.97 г. № 1216 «Об установлении показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических отно­шениях»;

Положение о векселях, выдаваемых при осуществлении опера­ций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отноше­ниях, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 13.02.96 г. № 26.

Операцией с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях согласно Закону считается операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода по ТН КЕД (независимо от количества исполнителей), а также этапов (операций по переработке этого сырья) в целях получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях от­носятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном, является основным материалом и его стоимость составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции, при этом обязательным является предварительное осуществление поставки исполнителю давальческого сырья относительно возврата изготовленной из него продукции заказчику. При расчете стоимости давальческого сы­рья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость все­го вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и расходы по поставке этого сырья к исполнителю.

Давальческим сырьем считается сырье, материалы, полуфаб­рикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (либо закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для использования в изготовлении готовой продук­ции. Давальческое сырье не может быть приобретено иностран­ным заказчиком на таможенной территории Украины за нацио­нальную валюту Украины или получено им в результате прове­дения других операций, в том числе товарообменных. Право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его пере­работки, а также на изготовленную из него готовую продукцию принадлежит заказчику.

В новой редакции Закона дано определение форс-мажорных обстоятельств. Они определены как непредусмотренные и непре­одолимые события, происходящие независимо от воли и желания заказчика и исполнителя (война, блокада, забастовка, пожар, ава­рия, наводнение, замерзание моря, закрытие морских проливов, которые случаются на обычном морском пути между портами отгрузки и выгрузки, другое стихийное бедствие, запрет экспорта (импорта), валютные ограничения или другие ограничения прав собственности на сырье или готовую продукцию, в том числе на их перемещение, принятые государством или соответствующим государственным органом, и др.) и приводящие к нарушению ус­ловий заключенных контрактов, Закона и других законодатель­ных актов.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины даваль­ческого сырья иностранного заказчика и вывоза изготовленной из него продукции. Давальческое сырье, ввозимое на таможен­ную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины, налогами и сборами, которые взимаются при ввозе товаров в соответствии с законодательством.

Уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможен­ных сборов) производится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя органу государственной налоговой служ­бы по местонахождению исполнителя со сроком платежа, рав­ным сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввоз­ной грузовой таможенной декларации. Сумма, указанная в вексе­ле, определяется в валюте контракта на осуществление операций с давальческим сырьем.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предус­мотренном контрактом, за пределы таможенной территории Ук­раины в вышеуказанный период, вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взима­ются. Вексель погашается также при частичном вывозе готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предус­мотренном условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены при ввозе в Украину час­ти сырья, из которого изготовлена не вывезенная из Украины готовая продукция. Для определения суммы платежа пошлины, налогов и сборов стоимость давальческого сырья пересчитывает­ся в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, действовавшему на день платежа по векселю.

Учет векселей ведется органом государственной налоговой службы по местонахождению исполнителя.

Если ввозятся те виды давальческого сырья, которые не обла­гаются ввозной пошлиной, налогами и сборами, украинский ис­полнитель представляет в орган государственной налоговой служ­бы по своему местонахождению письменное обязательство о вы­возе готовой продукции в указанный в Законе период.

При вывозе готовой продукции в обусловленном письменным обязательством объеме в период, указанный в Законе, письменное обязательство погашается.

Соответствующие органы государственной налоговой службы могут давать разрешение на отсрочку оплаты векселей или пога­шение письменных обязательств отдельным субъектам предпри­нимательской деятельности, осуществляющим операции с даваль­ческим сырьем во внешнеэкономических отношениях на осно­вании налогового кредита, до наступления срока фактической отгрузки готовой продукции иностранному заказчику. За пользо­вание кредитом субъект предпринимательской деятельности вно­сит в бюджет, в который он уплачивает налог на прибыль пред­приятий, ежемесячную плату, исходя из учетной ставки Национального банка Украины от суммы, определенной в векселе. Раз­мер учетной ставки определяется на последний день периода, за который уплачивается указанная плата.

Основанием для таможенного оформления давальческого сы­рья, ввозимого на таможенную территорию Украины, является представление украинским исполнителем таможенному органу копии векселя (письменного обязательства), авизированного (взя­того на учет) органом государственной налоговой службы по мес­тонахождению исполнителя, и копии внешнеэкономического кон­тракта на переработку давальческого сырья.

Основанием для таможенного оформления готовой продукции, которая изготовлена с использованием давальческого сырья, вве­зенного на таможенную территорию Украины, и вывозится с ее территории, является представление украинским исполнителем таможенному органу копии векселя (письменного обязательства) и копии ввозной грузовой таможенной декларации, а в случае необходимости — и заключения Торгово-промышленной палаты Украины или региональных торгово-промышленных палат о том, что готовая продукция изготовлена вследствие переработки да­вальческого сырья, стоимость которого составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Основанием для погашения векселя (письменного обязатель­ства) является представление украинским исполнителем органу государственной налоговой службы по своему местонахождению копии ввозной грузовой таможенной декларации с отметкой та­можни, которая осуществила таможенное оформление готовой продукции, о фактическом пересечении готовой продукцией та­моженной границы Украины.

Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) вексе­лей (письменных обязательств) устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Минис­терством финансов Украины.

При оформлении грузовой таможенной декларации на ней де­лается отметка «Давальческое сырье» и проставляется код в со­ответствии с классификатором соглашений.

Готовая продукция, которая изготовлена из давальческого сы­рья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную терри­торию Украины с учетом требований Закона, и вывозится с тамо­женной территории Украины, не облагается вывозной (экспорт­ной) пошлиной, другими налогами и сборами (кроме таможенных сборов), взимаемыми при экспорте товаров, и не подпадает под режим лицензирования и квотирования. На готовую продукцию, которая произведена с использованием давальческого сырья, вве­зенного на таможенную территорию Украины иностранным за­казчиком и принадлежит ему, не распространяется специальный режим экспорта товаров, за исключением товаров специального назначения, перечень которых устанавливается Кабинетом Ми­нистров Украины.

Вывоз тех видов готовой продукции, по которым международ­ными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, предусмотрено добро­вольное ограничение экспорта, осуществляется в порядке, уста­новленном Министерством экономики и по вопросам европей­ской интеграции Украины.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полу­ченной в качестве платы за выполненную работу, украинский исполнитель уплачивает ввозную пошлину, налоги и сборы, взи­маемые при ввозе товаров (работ, услуг).

В случае утраты или полной порчи давальческого сырья либо готовой продукции вследствие форс-мажорных обстоятельств, факт наступления которых засвидетельствован Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами, вексель (письменное обязательство) погашается и ввоз­ная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взи­маются. В случае необходимости уровень порчи давальческого сырья или готовой продукции и возможность ее использования определяются Торгово-промышленной палатой Украины или ре­гиональными торгово-промышленными палатами.

Порядок реализации на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, вве­зенного иностранным заказчиком. Готовая продукция, произве­денная из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказ­чиком в порядке и на условиях, предусмотренных ст.2 Закона, может реализовываться на таможенной территории Украины толь­ко через зарегистрированное им в Украине постоянное предста­вительство, которое оформляет ввозную грузовую таможенную декларацию на готовую продукцию (без фактического ее ввоза на таможенную территорию Украины) и уплачивает ввозную пошли­ну, другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством для аналогичных импортных товаров. Ввозная пошлина уплачи­вается по льготным ставкам Единого таможенного тарифа Украи­ны. Нефтепродукты, произведенные из давальческой нефти, осво­бождаются от обложения ввозной пошлиной.

Основанием для погашения векселя (письменного обязатель­ства), выданного в порядке, предусмотренном ст.2 Закона, являет­ся представление украинским исполнителем органу государствен­ной налоговой службы по своему местонахождению копии ввоз­ной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину), оформленной постоянным пред­ставительством иностранного заказчика, копии контракта, зак­люченного иностранным заказчиком с покупателем готовой продукции, акта приемки-передачи готовой продукции постоян­ным представительством иностранного заказчика, справки об уплате ввозной пошлины, других налогов и сборов, выданных ор­ганом государственной таможенной службы по местонахожде­нию постоянного представительства иностранного заказчика.

Постоянное представительство иностранного заказчика обяза­но передать указанные документы украинскому исполнителю в течение десяти рабочих дней после оформления акта приемки-передачи готовой продукции.

В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств при­меняются положения, предусмотренные чч.17, 18 ст.2 Закона.

Расчеты между украинским покупателем готовой продукции и постоянным представительством иностранного заказчика осу­ществляются в национальной валюте Украины через счета посто­янного представительства в учреждениях банков Украины в по­рядке, устанавливаемом Национальным банком Украины.

Кабинет Министров Украины может временно ограничивать или запрещать реализацию на таможенной территории Украины отдельных видов готовой продукции, произведенной из даваль­ческого сырья иностранного заказчика, если это может нанести ущерб экономике страны.

Законом определен порядок закупки на таможенной терри­тории Украины иностранным заказчиком давальческого сырья и порядок реализации или вывоза изготовленной из него гото­вой продукции. Давальческое сырье может закупаться ино­странным заказчиком на таможенной территории Украины у субъекта предпринимательской деятельности Украины только за иностранную валюту.

Основанием для таможенного оформления готовой продукции, которая изготовлена с использованием давальческого сырья, за­купленного за иностранную валюту в Украине, и вывозится с та­моженной территории Украины, является представление украин­ским исполнителем таможенному органу копии контракта на приобретение иностранным заказчиком давальческого сырья в Украине и справки учреждения банка Украины о поступлении иностранной валюты на счет украинского поставщика сырья.

Иностранный заказчик имеет право реализовать на таможен­ной территории Украины готовую продукцию, изготовленную из давальческого сырья, закупленного на таможенной территории Украины, только через зарегистрированное им в Украине посто­янное представительство, которое уплачивает налоги и сборы, пре­дусмотренные законом при продаже товаров на таможенной тер­ритории Украины. Расчеты между украинским покупателем го­товой продукции и постоянным представительством иностран­ного заказчика осуществляются в национальной валюте Украины

через счета постоянного представительства в учреждениях бан­ков Украины в порядке, устанавливаемом Национальным бан­ком Украины.

За нарушение указанного порядка расчетов к переработчи­ку, отгрузившему готовую продукцию непосредственно покупа­телю-нерезиденту на территории Украины без прохождения расчетов через постоянное представительство иностранного за­казчика, применяется штраф в размерах, установленных нало­говыми законами Украины для соответствующих налогов, сбо­ров (обязательных платежей), а должностные лица, допустив­шие такие нарушения, привлекаются к ответственности за умышленное уклонение от налогообложения в соответствии с законом.

При вывозе подакцизных товаров, изготовленных из даваль-ческого сырья, за пределы таможенной территории Украины ак­цизный сбор не уплачивается. Порядок освобождения от такого сбора определяется законами Украины.

Готовая продукция, которая произведена из давальческого сы­рья, закупленного иностранным заказчиком на таможенной тер­ритории Украины и принадлежит ему, в случае вывоза за преде­лы таможенной территории Украины не облагается вывозной (экс­портной) пошлиной, другими налогами и сборами (кроме таможенных сборов), взимаемыми в соответствии с законами Ук­раины, а также не подлежит лицензированию и квотированию, за исключением товаров специального назначения, перечень кото­рых определяется Кабинетом Министров Украины.

Закон также регулирует порядок вывоза давальческого сырья украинского заказчика за пределы таможенной территории Ук­раины и возврата в Украину готовой продукции.

В Законе установлена ответственность за нарушение правил осуществления операций с давальческим сырьем.

За нарушение украинским исполнителем (заказчиком) уста­новленного Законом 90-дневного срока взыскивается пеня за каж­дый день просрочки в размете 0,3 процента суммы неполученной выручки (стоимости невозвращенной готовой продукции) в ино­странной валюте, пересчитанной в национальную валюту Украи­ны по официальному валютному курсу Национального банка Украины, действующему на день начисления пени, или в гривнах в случае осуществления расчетов в национальной валюте Украи­ны. Общий размер начисленной пени не может превышать сум­мы задолженности.

В случае принятия судом или хозяйственным судом, Между­народным коммерческим арбитражным судом или Морской ар­битражной комиссией при Торгово-промышленной палате Укра­ины искового заявления украинского исполнителя (заказчика) о

взыскании с иностранного заказчика (исполнителя) задолженно­сти, которая возникла вследствие несоблюдения сроков, предус­мотренных контрактами, сроки, предусмотренные ч.8 и 16 ст.5 и ч.З ст.6 Закона, приостанавливаются, и пеня за их нарушение в этот период не начисляется.

В случае принятия судом или хозяйственным судом решения об отказе в иске полностью или частично либо прекращении (зак­рытии) производства по делу или оставлении иска без рассмотре­ния указанные сроки возобновляются, и пеня за их нарушение начисляется за каждый день просрочки, включая период, на кото­рый эти сроки были приостановлены.

В случае принятия судом или хозяйственным судом решения об удовлетворении иска о нарушении вышеуказанных сроков, пеня не уплачивается с даты принятия иска до даты рассмотрения су­дом или хозяйственным судом.

Государство гарантирует соблюдение прав и законных интере­сов заказчиков и исполнителей операций с давальческим сырьем, в том числе право распоряжаться по своему усмотрению даваль­ческим сырьем и готовой продукцией, изготовленной с ее исполь­зованием.