Определение места реализации работ, услуг

Место реализации работ, услуг определяется институтом в соответствии со ст. 148 НК РФ применительно к каждой отдельной операции с учетом содержания операции и договоренностей сторон, закрепленных в договоре.

 

1.5. Особенности определения налоговой базы по НДС по отдельным видам операций

 

1.5.1. Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)

 

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера, поверенного, агента, институт определяет налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов института, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ей в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 

1.5.2. Определение налоговой базы по НДС при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

 

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) институт определяет налоговую базу исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), по которым были получены суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), институт исчисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в порядке, указанном в п.1.2. и п.1.5.1 настоящей Политики.

Институт не включает в налоговую базу для целей НДС суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если:

операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются НДС по ставке 0%;

операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

 

1.5.3. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

 

Если институт реализует товары (работы, услуги) на безвозмездной основе, то налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них налога.

 

1.5.4. Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

 

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом) налоговая база определяется институтом в соответствии с п.2 статьи 159 НК РФ как стоимость выполненных собственными силами работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов института на их выполнение по данным бухгалтерского учета, произведенных в течение отчетного (налогового) периода.

 

1.5.5. Определение налоговой базы при ввозе товаров на территорию РФ

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется институтом, исходя из таможенной стоимости ввозимых товаров, увеличенной на суммы подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов, с учетом особенностей, установленных ст. 160 НК РФ.

Таможенная стоимость определяется, исходя из цены договора. Если таможенная стоимость не может быть определена, исходя из цены договора, то институт определяет таможенную стоимость согласно методам, указанным в действующем таможенном законодательстве. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

 

1.5.6. Определение налоговой базы при взыскании штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

 

Институт не включает в налоговую базу суммы штрафных санкций, полученных от покупателей за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.

 

1.5.7. Определение налоговой базы при зачислении невыясненных поступлений на расчетный счет

 

В случае зачисления невыясненных поступлений денежных средств на расчетный счет института, указанные денежные средства не включаются в налоговую базу по НДС, если до окончания налогового периода, в котором указанные денежные средства зачислены на расчетный счет, причина их получения не установлена. Если в следующих налоговых периодах будет установлено, что при зачислении указанных денежных средств институт должен был исчислить НДС, институт пересчитывает свои налоговые обязательства за соответствующий период, подает уточненную декларацию по НДС и погашает сумму образовавшейся недоимки по НДС и пени.

 

 

Налоговые вычеты

1.6.1. Общие условия принятия сумм НДС к вычету

В соответствии с п.1 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ НДС, предъявленный институту российскими поставщиками товаров (работ, услуг), принимается к вычету в соответствующем налоговом периоде при выполнении следующих условий, если иное не предусмотрено настоящей Политикой и законодательством о налогах и сборах:

соответствующие товары, работы, услуги приняты к учету и у института имеются в наличии соответствующие первичные документы;

счета-фактуры получены от поставщиков;

приобретенные товары, работы, услуги предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности института;

суммы НДС фактически уплачены в бюджет при осуществлении следующих операций:

при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах;

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

суммы НДС фактически уплачены по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

1.6.2. Порядок определения направлений отнесения сумм НДС, предъявленных

поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

 

Суммы НДС, предъявленные институту при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, принимаются к вычету при соблюдении всех условий для вычета НДС (суммы НДС, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС). В зависимости от видов приобретенных ценностей и целей их дальнейшего использования суммы НДС отражаются на соответствующих субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В случаях, прямо предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

В случаях, прямо предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные институту при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов.

 

1.6.3.Порядок вычета входного НДС по товарам (работам, услугам), основным

средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС, а также используемых как для осуществления не облагаемых (освобождаемых), так и облагаемых НДС операций

 

Институт ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149, 147, 148, 143, 145, 146 НК РФ, то соответствующие суммы НДС, предъявленные институту учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и не принимаются к вычету.

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления институтом как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, учитываются в следующем порядке:

суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются институтом к вычету в соответствующем налоговом периоде при соблюдении общих условий, установленных в НК РФ для применения вычетов;

суммы НДС, предъявленные институту, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принимаются к вычету;

суммы НДС, предъявленные институту по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым одновременно для осуществления операций, как не облагаемых, так и облагаемых НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав или принимаются к вычету в той доле, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения (подлежат налогообложению). Расчет доли расходов, понесенных в ходе производства работ, освобожденных от НДС, производится на основании пропорции, определяемой как отношение объема реализованной продукции (товаров, услуг), освобожденных от НДС, к общему объему реализованной продукции (товаров, услуг) за налоговый период.

Указанная пропорция рассчитывается по итогам соответствующего налогового периода, однако институт вправе принимать к вычету суммы НДС в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых доля доходов от деятельности, освобождаемой от налогообложения НДС, не превышает пяти процентов в общей сумме доходов.

1.6.4. Вычет сумм НДС, исчисленных при получении сумм оплаты (частичной оплаты)

в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

 

В соответствии с положениями ст. 171, 172 НК суммы НДС, ранее исчисленного и уплаченного с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету у института с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

 

1.6.5.Вычет НДС при оплате расходов, выраженных в условных единицах, но

подлежащих оплате в рублях, и вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту

 

При приобретении за иностранную валюту товаров, (работ, услуг, имущественных прав) иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет соответствующих товаров, (работ, услуг, имущественных прав).

Если цена товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных институтом, установлена договором в иностранной валюте или в условных единицах, а платежи осуществляются в российских рублях, то сумма НДС, принимаемого к вычету:

увеличивается на суммы отрицательных разниц, возникающих между суммами НДС, фактически уплаченными при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммами НДС, принятыми к учету в отношении таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) (отрицательная разница образуется, если курс иностранной валюты на дату оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав) меньше курса иностранной валюты на дату оплаты);

уменьшается на суммы положительных разниц, возникающих между суммами НДС, фактически уплаченными при приобретении товаров, (работ, услуг, имущественных прав) и суммами НДС, принятыми к учету в отношении таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) (положительная разница образуется, если курс иностранной валюты на дату оприходования товаров, (работ, услуг, имущественных прав) больше курса иностранной валюты на дату оплаты).

Вышеуказанный порядок применяется в случаях, когда счета-фактуры выставлены в иностранной валюте или условных единицах.

Если счета-фактуры выставлены в рублях, то НДС принимается к вычету:

в сумме, указанной в счете-фактуре, если сумма фактически уплаченного поставщику НДС больше суммы, указанной в счете-фактуре;

в сумме, фактически уплаченной поставщику, если такая сумма меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре.

 

1.6.6. Вычет НДС при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцам институту при приобретении либо уплаченных им при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов и при условии соблюдения условий указанных в разделе 1.6.1. настоящей Политики.

 

1.6.7. Вычет НДС, уплаченного подрядным организациям при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости.

 

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости, а также суммы налога, предъявленные при приобретении объектов недвижимого имущества, подлежат вычету при соблюдении общих условий указанных в разделе 1.6.1. настоящей Политики.

При этом НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также НДС, предъявленный при приобретении объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в указанном порядке, если не известно в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой) предполагается использование построенного (приобретенного) объекта.

Суммы налога, предъявленные институту при проведении капитального строительства (приобретении) объектов недвижимости, и принятые к вычету, подлежат восстановлению в порядке, закрепленном в п.1.7.1 Политики в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления необлагаемых НДС операций.

 

1.6.8. Определение налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозспособом)

 

Вычеты сумм налога, исчисленных институтом при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе, через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, производятся на момент определения налоговой базы (последнее число квартала).

 

1.6.9. Вычет НДС при возврате покупателю сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и имущественных прав

 

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные институтом в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

 

1.6.10. Вычет НДС по командировочным расходам, представительским расходам и

другим расходам, принимаемым для целей исчисления налога на прибыль в пределах нормативов

 

Командировочные расходы.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки. К таким расходам, в частности, относятся:

расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

расходы на наем жилого помещения.

Вычеты указанных сумм НДС производятся на основании документов о фактической уплате сумм НДС продавцу, а также иных документов.

 

Представительские расходы.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

НДС, уплаченный институтом в составе представительских расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль в пределах нормативов, подлежит вычету в пределах нормативов признания указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Вычеты указанных сумм НДС производятся на основании документов о фактической уплате сумм НДС поставщику, а также иных документов.

Расходы на рекламу и иные расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль в пределах нормативов.

НДС, уплаченный институтом в составе расходов на рекламу, а также в составе других расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль в пределах нормативов, подлежит вычету в пределах нормативов отнесения указанных расходов к вычету для целей исчисления налога на прибыль.

 

1.6.11. Вычет НДС по расходам будущих периодов

Институт принимает к вычету НДС, относящийся к расходам будущих периодов, при соблюдении общих условий для вычета, предусмотренных п. 1.6.1 настоящей Политики вне зависимости от того, в каком размере указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода, если иное не предусмотрено положениями настоящей Политики или законодательством о налогах и сборах.

 

1.6.12. Вычет НДС по расходам на ликвидацию основных средств и содержание законсервированных объектов

 

Институт не принимает к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при осуществлении работ по ликвидации основных средств, консервации и содержанию законсервированных объектов.

 

1.6.13. Вычет НДС при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

Институт принимает к вычету НДС при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии:

счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету принимается НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Вычет НДС по счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ), производится на всю сумму налога, указанную в данном счете-фактуре.

Вычет НДС по счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых исключительно для осуществления не облагаемых НДС операций (п. 2 и п.5 ст. 170 НК РФ), не производится.

 

1.7. Порядок определения сумм НДС, подлежащих восстановлению, ранее правомерно принятых к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам

В случаях, прямо предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

В частности:

1) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном НК РФ порядке. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал.

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ с учетом особенностей, установленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ - в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ.

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

1.8. Определение налоговой базы и порядок применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 %

 

1.8.1. Применение ставки НДС 0% и момент определения налоговой базы в отношении реализации вывозимых товаров (за исключением операций по реализации в Республику Беларусь)

 

В отношении товаров, вывезенных с территории РФ в режиме экспорта, моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС по ставке 0% является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

В случае если в течение срока, предусмотренного п. 9 ст. 167 НК РФ, институтом не будет представлен в налоговые органы пакет документов, установленный ст. 165 НК РФ, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 ст. 164 НК РФ, а момент определения налоговой базы институт определяет в соответствии с положениями п. 1.2 настоящей Политики.

При этом институт подает уточненную декларацию по НДС в периоде осуществления отгрузки, отражает суммы исчисленного НДС и суммы налоговых вычетов в соответствующем разделе декларации и рассчитывает пени с суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (т.е. с разницы между исчисленным НДС и НДС, принятым к вычету). Пени рассчитываются, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день за период, начиная со 181-го дня с момента отгрузки экспортируемых товаров и до даты подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными НК РФ документами, либо до даты, когда институт фактически уплатил сумму налога в бюджет (в зависимости от того, что произошло раньше). Если в течение указанного периода ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась, то необходимо учесть данное изменение.

Если впоследствии институт представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

При этом пени, уплаченные институтом, возврату из бюджета не подлежат. Институт не подает уточненную декларацию по НДС, а указывает сумму НДС, подлежащую возмещению в декларации по НДС, подаваемую институтом в периоде подтверждения применения ставки 0% по соответствующей поставке товаров на экспорт.

Если в определенном налоговом периоде истекают 180 дней (или иной срок, установленный законодательством) с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, но позже в этом же налоговом периоде институтом будет собран полный пакет подтверждающих документов, то начисление налога производится по ставке 0%.

 

1.8.2. Применение ставки НДС 0% при реализации товаров на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан

 

Исчисление НДС при реализации товаров в страны - участники таможенного союза производится на основании ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (вступил в силу в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 36, ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 № 98-ФЗ).

Реализация товаров на экспорт в Белоруссию или Казахстан облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции. Подтверждение нулевой ставки должно быть произведено в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В качестве подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган должны быть представлены:

1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписку банка о поступлении выручки на счет экспортера;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

5) иные документы, предусмотренные российским законодательством (например, договор комиссии, отчеты комиссионера – в случае если реализация на экспорт осуществляется с привлечением посредника и т.п.).

Вычет входного НДС по товарам, в отношении реализации которых применяется ставка НДС в размере 0%.

Институт принимает к вычету суммы входного НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также при соблюдении общих условий для принятия НДС к вычету (см. раздел 1.6.1. настоящей Политики).

В том случае, если в течение срока, установленного ст. 165 НК РФ, не будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0 %, институт принимает к вычету сумму входного НДС с учетом положений ст. 172 НК РФ.

 

1.8.3. Определение суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по ставке НДС 0%

 

Распределения входного НДС между операциями, облагаемыми по ставке 0% и 18% разрабатывается в следующем порядке:

институт принимает к вычету суммы входного НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) для прямого использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также при соблюдении общих условий для принятия НДС к вычету. НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам принимается к вычету в момент признания расхода.

Ставки налога

 

Институт применяет ставки НДС, предусмотренные ст. 164 НК РФ.