Расходы, связанные с производством и реализацией

Содержание

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.. 5

1. Введение. 5

2. Цель. 5

3. Обозначения и сокращения. 5

4. Организационные аспекты учетной политики .. 5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.. 7

1. Налоговая база. 7

1.1. Общие положения.. 7

1.2. Порядок признания доходов и расходов.. 7

1.3. Раздельный учет доходов и расходов.. 8

2. Порядок определения доходов от реализации .. 8

2.1. Дата получения доходов от реализации.. 8

3. Расходы, связанные с производством и реализацией .. 9

3.1. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией.. 9

3.2. Дата признания расходов, связанных с производством и реализацией.. 9

3.3. Материальные расходы... 9

3.4. Расходы на оплату труда.. 11

3.5. Амортизационные отчисления.. 11

3.6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.. 17

4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, относимых в уменьшение доходов от реализации .. 22

5. Учет внереализационных доходов и расходов. 23

5.1. Момент признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов.. 23

5.2. Доходы от долевого участия в других организациях.. 25

5.3. Доходы и расходы при ликвидации имущества.. 25

5.4. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам... 26

5.5. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам... 26

5.6. Курсовые и суммовые разницы... 26

5.7. Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.. 28

6. Определение налоговой базы по отдельным операциям .. 28

6.1. Реализация амортизируемого имущества.. 28

6.2. Деятельность обслуживающих производств и хозяйств.. 28

7. Порядок определения цен. 29

8. Целевое финансирование. 29

9. Порядок расчета и выплаты дивидендов учредителю.30

9.1. Ставка налога. 30

10. Порядок исчисления и уплаты налога. 31

10.1 Налоговая ставка.. 31

10.2 Сроки представления налоговых деклараций.. 31

НДС 32

1. Методика расчета обязательств по налогу на добавленную стоимость. 32

1.1. Определение операций, являющихся объектом налогообложения НДС... 32

1.2. Момент определения налоговой базы по НДС... 33

1.3. Определение места реализации товара.. 33

1.4. Определение места реализации работ, услуг. 33

1.5. Особенности определения налоговой базы по НДС по отдельным видам операций 34

1.6. Налоговые вычеты... 36

1.7. Порядок определения сумм НДС, подлежащих восстановлению, ранее правомерно принятых к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам... 41

1.8. Определение налоговой базы и порядок применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.... 42

1.9. Ставки налога.. 44

1.10. Сроки уплаты налога и предоставления декларации.. 44

2. Документирование операций по НДС .. 44

2.1. Порядок заполнения и выставления счетов-фактур.. 44

2.2. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.. 45

2.3. Порядок ведения книги продаж... 45

2.4. Порядок ведения книги покупок. 45

2.5. Порядок оформления документов при перерасчетах по налогу.. 46

3. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС .. 46

3.1. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС (специальных форм налоговой отчетности по НДС) при наличии структурных подразделений.. 46

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.. 48

1. Объект налогообложения. 48

2. Определение налоговой базы .. 48

3. Применение налоговых льгот. 48

4. Налоговая ставка. 49

5. Расчет налога на имущество. 49

6. Порядок исчисления и уплаты налога. 49

7. Учет суммы налога для целей налогообложения прибыли .. 50

НДФЛ.. 51

1. Налоговый учет по НДФЛ .. 51

 

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Введение

Учетная политика для целей налогового учета ОАО «ВНИИХТ» разработана на основе Единой учетной политики Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах РФ по состоянию на 01.01.2011.

2. Цель

Учетная политика призвана раскрыть:

1) Выбранную совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности;

2) Позицию Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» по вопросам, по которым законодательство о налогах и сборах РФ не содержит конкретных способов исчисления налогов, или содержит противоречия и неясности.

3. Обозначения и сокращения

Корпорация – Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом» (Госкорпорация «Росатом»);

Классификация – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1;

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;

ЕУП, Политика – Единая Учетная политика для целей налогового учета;

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

НМА – нематериальные активы;

МПЗ – материально-производственные запасы;

ТМЦ – товарно-материальные ценности;

4. Организационные аспекты учетной политики

Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета в случаях, когда:

1) законодательство о налогах и сборах содержит нормы, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством;

2) законодательство о налогах и сборах устанавливает только общие нормы, но не указывает конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и уплаты налога;

3) законодательство о налогах и сборах содержит неоднозначные или противоречивые нормы.

Для подтверждения данных налогового учета применяются:

1) первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки), оформленные в соответствии с законодательством РФ. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными документами для целей налогового учета;

2) регистры налогового учета.

Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснования внесенного исправления.

Регистры налогового учета, бухгалтерские и иные справки подписываются лицами, в обязанности которых входит их составление.

Формирование регистров налогового учета производится посредством процедур переноса соответствующих хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, в регистры налогового учета и их дальнейшей корректировки в ходе расчета налоговой базы.

ОАО «ВНИИХТ» проводит сверку расчетов с бюджетом по налогам ежегодно или по мере необходимости.

Учет расчетов по налогам, сборам и платежам ведется раздельно:

1) в разрезе каждой отдельно по институту и его обособленных подразделений – Пансионат «Кристалл» и ОХТЗ ОАО «ВНИИХТ»

2) по уровням бюджетов (федеральный, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты);

3) по видам налогов, сборов и платежей;

4) по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам и т.д.).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговая база

1.1. Общие положения

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль определяется как сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, согласно статье 251 НК РФ.

При определении налоговой базы в составе расходов учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. В случаях, установленных НК РФ, расходами также признаются затраты и убытки, относящиеся к деятельности, которая не приносит (не принесла) доход.

В составе расходов не учитываются расходы, которые не признаются таковыми в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе и т.д.).

 

1.2. Порядок признания доходов и расходов

Доходы и расходы признаются по методу начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также доходы и расходы, связь между которыми не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются Организациями самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

1.3. Раздельный учет доходов и расходов

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организуется ведение раздельного учета доходов, расходов и (или) убытков от реализации по следующим видам деятельности:

1) реализация НИОКР и других работ производственного характера, продажа тепловой энергии, доходы от сдачи имущества в аренду;

2) реализация амортизируемого имущества;

3) реализация товаров (работ, услуг) объектами обслуживающих производств и хозяйств;

4) операции, осуществляемые за счет средств целевого финансирования;

2. Порядок определения доходов от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных пра.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженными в денежной и (или) натуральной формах.

При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы НДС, предъявленного в соответствии с НК РФ покупателю.

При определении выручки от реализации услуг по договорам комиссии и агентским договорам в нее не включаются суммы, подлежащие получению от комитента (принципала), в счет возмещения произведенных затрат в ходе исполнения этих договоров.

2.1. Дата получения доходов от реализации

Датой получения дохода от реализации НИОКР и прочих работ производственного характера признается дата подписания акта о приемки выполненных работ заказчиком. По прочим услугам и имущественным правам для целей налогообложения признается дата реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ как момент перехода права собственности на эти услуги в соответствии с условиями договора.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. В этом случае доход в соответствующей части признается на последний день отчетного (налогового) периода или на дату сдачи результатов работ (услуг) заказчику.

В случае если срок действия договора на предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности распространяется на один отчетный (налоговый) период, то доход признается на дату предъявления лицензиату документов, подтверждающих факт передачи права (договор, счет, акт приема-передачи права использования объекта интеллектуальной собственности). Если срок договора распространяется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то доход признается на последний день отчетного (налогового) периода – для части доходов, относящихся к этому отчетному (налоговому) периоду.

Целевое финансирование

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное институтом и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде бюджетных субсидий;

в виде полученных грантов;

в виде средств, полученных из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

иные виды целевого финансирования, указанные в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.

Средства целевого финансирования не включаются в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения, при соблюдении следующих условий:

1) Наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений;

2) Использование по назначению, определенному источником целевого финансирования (целевого поступления);

3) Соблюдения сроков использования целевых средств и других условий, установленных источником целевых средств.

Имущество или денежные средства, использованные не целевым образом или с нарушением сроков, включаются в состав внереализационных доходов.

При определении величины дохода, в случае нецелевого использования амортизируемого имущества, сумма внереализационного дохода определяется с учетом срока фактического использования этого имущества в рамках программы целевого финансирования.

Раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования ведется:

в разрезе источников финансирования, с разделением на виды финансирования:

1) бюджетное финансирование (по каждому виду финансирования)

2) гранты (по каждому гранту)

3) отраслевые резервы

в разрезе договоров;

в разрезе направлений использования, на которые предназначаются средства целевого финансирования.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Средства, полученные в рамках программы технической помощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, работ и услуг к технической помощи, учитываются в составе безвозмездно полученного имущества.

По получении удостоверения в налоговом учете проводятся корректировки следующим образом:

если удостоверение и средства получены в одном периоде – на дату получения удостоверения;

если удостоверение и средства получены в разных налоговых периодах – в том налоговом периоде, в котором были получены целевые средства.

Ставка налога.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

 

Получатель дивидендов	Ставка налога
Российские организации, для которых выполняются перечисленные условия: - организация владеет не менее чем 50%-ной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации; - на день принятия решения о выплате дивидендов срок непрерывного владения указанной долей составляет не менее 365 дней.	0%
Прочие российские организации	9%
Физические лица - резиденты РФ

 

При выплате Организацией дивидендов юридическому лицу налог на прибыль, удержанный Организацией как налоговым агентом при выплате дохода, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем такой выплаты.

НДС

Налоговые вычеты

1.6.1. Общие условия принятия сумм НДС к вычету

В соответствии с п.1 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ НДС, предъявленный институту российскими поставщиками товаров (работ, услуг), принимается к вычету в соответствующем налоговом периоде при выполнении следующих условий, если иное не предусмотрено настоящей Политикой и законодательством о налогах и сборах:

соответствующие товары, работы, услуги приняты к учету и у института имеются в наличии соответствующие первичные документы;

счета-фактуры получены от поставщиков;

приобретенные товары, работы, услуги предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности института;

суммы НДС фактически уплачены в бюджет при осуществлении следующих операций:

при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах;

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

суммы НДС фактически уплачены по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

1.6.2. Порядок определения направлений отнесения сумм НДС, предъявленных

поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

 

Суммы НДС, предъявленные институту при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, принимаются к вычету при соблюдении всех условий для вычета НДС (суммы НДС, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС). В зависимости от видов приобретенных ценностей и целей их дальнейшего использования суммы НДС отражаются на соответствующих субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В случаях, прямо предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

В случаях, прямо предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные институту при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов.

 

1.6.3.Порядок вычета входного НДС по товарам (работам, услугам), основным

средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС, а также используемых как для осуществления не облагаемых (освобождаемых), так и облагаемых НДС операций

 

Институт ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149, 147, 148, 143, 145, 146 НК РФ, то соответствующие суммы НДС, предъявленные институту учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и не принимаются к вычету.

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления институтом как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, учитываются в следующем порядке:

суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются институтом к вычету в соответствующем налоговом периоде при соблюдении общих условий, установленных в НК РФ для применения вычетов;

суммы НДС, предъявленные институту, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принимаются к вычету;

суммы НДС, предъявленные институту по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым одновременно для осуществления операций, как не облагаемых, так и облагаемых НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав или принимаются к вычету в той доле, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения (подлежат налогообложению). Расчет доли расходов, понесенных в ходе производства работ, освобожденных от НДС, производится на основании пропорции, определяемой как отношение объема реализованной продукции (товаров, услуг), освобожденных от НДС, к общему объему реализованной продукции (товаров, услуг) за налоговый период.

Указанная пропорция рассчитывается по итогам соответствующего налогового периода, однако институт вправе принимать к вычету суммы НДС в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых доля доходов от деятельности, освобождаемой от налогообложения НДС, не превышает пяти процентов в общей сумме доходов.

1.6.4. Вычет сумм НДС, исчисленных при получении сумм оплаты (частичной оплаты)

в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

 

В соответствии с положениями ст. 171, 172 НК суммы НДС, ранее исчисленного и уплаченного с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету у института с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

 

1.6.5.Вычет НДС при оплате расходов, выраженных в условных единицах, но

подлежащих оплате в рублях, и вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту

 

При приобретении за иностранную валюту товаров, (работ, услуг, имущественных прав) иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет соответствующих товаров, (работ, услуг, имущественных прав).

Если цена товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных институтом, установлена договором в иностранной валюте или в условных единицах, а платежи осуществляются в российских рублях, то сумма НДС, принимаемого к вычету:

увеличивается на суммы отрицательных разниц, возникающих между суммами НДС, фактически уплаченными при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммами НДС, принятыми к учету в отношении таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) (отрицательная разница образуется, если курс иностранной валюты на дату оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав) меньше курса иностранной валюты на дату оплаты);

уменьшается на суммы положительных разниц, возникающих между суммами НДС, фактически уплаченными при приобретении товаров, (работ, услуг, имущественных прав) и суммами НДС, принятыми к учету в отношении таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) (положительная разница образуется, если курс иностранной валюты на дату оприходования товаров, (работ, услуг, имущественных прав) больше курса иностранной валюты на дату оплаты).

Вышеуказанный порядок применяется в случаях, когда счета-фактуры выставлены в иностранной валюте или условных единицах.

Если счета-фактуры выставлены в рублях, то НДС принимается к вычету:

в сумме, указанной в счете-фактуре, если сумма фактически уплаченного поставщику НДС больше суммы, указанной в счете-фактуре;

в сумме, фактически уплаченной поставщику, если такая сумма меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре.

 

1.6.6. Вычет НДС при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцам институту при приобретении либо уплаченных им при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов и при условии соблюдения условий указанных в разделе 1.6.1. настоящей Политики.

 

1.6.7. Вычет НДС, уплаченного подрядным организациям при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости.

 

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости, а также суммы налога, предъявленные при приобретении объектов недвижимого имущества, подлежат вычету при соблюдении общих условий указанных в разделе 1.6.1. настоящей Политики.

При этом НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также НДС, предъявленный при приобретении объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в указанном порядке, если не известно в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой) предполагается использование построенного (приобретенного) объекта.

Суммы налога, предъявленные институту при проведении капитального строительства (приобретении) объектов недвижимости, и принятые к вычету, подлежат восстановлению в порядке, закрепленном в п.1.7.1 Политики в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления необлагаемых НДС операций.

 

1.6.8. Определение налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозспособом)

 

Вычеты сумм налога, исчисленных институтом при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе, через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, производятся на момент определения налоговой базы (последнее число квартала).

 

1.6.9. Вычет НДС при возврате покупателю сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и имущественных прав

 

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные институтом в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

 

1.6.10. Вычет НДС по командировочным расходам, представительским расходам и

другим расходам, принимаемым для целей исчисления налога на прибыль в пределах нормативов

 

Командировочные расходы.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки. К таким расходам, в частности, относятся:

расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

расходы на наем жилого помещения.

Вычеты указанных сумм НДС производятся на основании документов о фактической уплате сумм НДС продавцу, а также иных документов.

 

Представительские расходы.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

НДС, уплаченный институтом в составе представительских расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль в пределах нормативов, подлежит вычету в пределах нормативов признания указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Вычеты указанных сумм НДС производятся на основании документов о фактической уплате сумм НДС поставщику, а также иных документов.

Расходы на рекламу и иные расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль в пределах нормативов.

НДС, уплаченный институтом в составе расходов на рекламу, а также в составе других расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль в пределах нормативов, подлежит вычету в пределах нормативов отнесения указанных расходов к вычету для целей исчисления налога на прибыль.

 

1.6.11. Вычет НДС по расходам будущих периодов

Институт принимает к вычету НДС, относящийся к расходам будущих периодов, при соблюдении общих условий для вычета, предусмотренных п. 1.6.1 настоящей Политики вне зависимости от того, в каком размере указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода, если иное не предусмотрено положениями настоящей Политики или законодательством о налогах и сборах.

 

1.6.12. Вычет НДС по расходам на ликвидацию основных средств и содержание законсервированных объектов

 

Институт не принимает к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при осуществлении работ по ликвидации основных средств, консервации и содержанию законсервированных объектов.

 

1.6.13. Вычет НДС при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

Институт принимает к вычету НДС при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии:

счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету принимается НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Вычет НДС по счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ), производится на всю сумму налога, указанную в данном счете-фактуре.

Вычет НДС по счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых исключительно для осуществления не облагаемых НДС операций (п. 2 и п.5 ст. 170 НК РФ), не производится.

 

1.7. Порядок определения сумм НДС, подлежащих восстановлению, ранее правомерно принятых к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам

В случаях, прямо предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

В частности:

1) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном НК РФ порядке. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал.

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ с учетом особенностей, установленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ - в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ.

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (