Определение налоговой базы по отдельным операциям

6.1. Реализация амортизируемого имущества

Доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества учитываются отдельно по каждому объекту реализуемого имущества.

Прибыль, полученная в результате реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком Организации, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов Организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

 

6.2. Деятельность обслуживающих производств и хозяйств

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в соответствии с нормами ст.275.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов относится на оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признается в налоговом учете при соблюдении условий, указанных в ст.275.1 НК РФ. Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, переносится на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение направляется только прибыль, полученная при осуществлении указанных видов деятельности.

7. Порядок определения цен

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, имущественных прав, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от товарообменных операций, а также внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, определенной в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уровень рыночных цен определяется с использованием информации официальных источников (органов Госкомстата РФ, ТПП РФ, других министерств и ведомств), биржевых котировок и т.п. Уровень рыночных цен также может быть определен на основании оценки, проведенной независимым экспертом.

Целевое финансирование

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное институтом и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде бюджетных субсидий;

в виде полученных грантов;

в виде средств, полученных из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

иные виды целевого финансирования, указанные в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.

Средства целевого финансирования не включаются в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения, при соблюдении следующих условий:

1) Наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений;

2) Использование по назначению, определенному источником целевого финансирования (целевого поступления);

3) Соблюдения сроков использования целевых средств и других условий, установленных источником целевых средств.

Имущество или денежные средства, использованные не целевым образом или с нарушением сроков, включаются в состав внереализационных доходов.

При определении величины дохода, в случае нецелевого использования амортизируемого имущества, сумма внереализационного дохода определяется с учетом срока фактического использования этого имущества в рамках программы целевого финансирования.

Раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования ведется:

в разрезе источников финансирования, с разделением на виды финансирования:

1) бюджетное финансирование (по каждому виду финансирования)

2) гранты (по каждому гранту)

3) отраслевые резервы

в разрезе договоров;

в разрезе направлений использования, на которые предназначаются средства целевого финансирования.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Средства, полученные в рамках программы технической помощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, работ и услуг к технической помощи, учитываются в составе безвозмездно полученного имущества.

По получении удостоверения в налоговом учете проводятся корректировки следующим образом:

если удостоверение и средства получены в одном периоде – на дату получения удостоверения;

если удостоверение и средства получены в разных налоговых периодах – в том налоговом периоде, в котором были получены целевые средства.