Классификация затрат по способу включения в себестоимость и по отношению к объему производства, (прямые и косвенные, переменные и постоянные)

По способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) издержки классифицируются на прямые и косвенные. Данная классификация издержек иг­рает важную роль в методике учета издержек и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Прямые издержки могут быть обоснованно отнесены к конкретному кальку­ляционному объекту — виду продукции (работы, услуги), группе однородных из­делий, конкретному заказу на изделие (работу) и т.п.

К прямым издержкам относят:

- прямые материальные издержки — стоимость израсходованных матери­альных ресурсов, образующих основу готового продукта и являющихся необходимым компонентом при его изготовлении;

- прямые издержки на оплату труда включают в себя заработную плату производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции.

В финансовом учете эти издержки подлежат учету по дебету счета 20 «Ос­новное производство».

Косвенные издержки невозможно обоснованно отнести к конкретному каль­куляционному объекту. Такие издержки являются общими для производства не­скольких видов продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость кос­венным методом, т.е. распределяются между отдельными видами продукции (ра­бот, услуг) на основе специальных расчетов.

В финансовом учете косвенные издержки отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Методи­ку их распределения организация устанавливает самостоятельно и описывает в учетной политике.

Важное значение при выборе системы учета и калькулирования издержек, а также для планирования производственных издержек и принятия управленческих решений имеет классификация издержек по их поведению в условиях изменения уровня деловой активности организации. Данная классификация предполагает разделение издержек на постоянные и переменные.

Переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой ак­тивности организации. Следовательно, совокупные переменные издержки имеют линейную зависимость от уровня деловой активности организации, а удельные (средние) переменные издержки (доля переменных издержек в расчете на единицу объема производства (продаж) являются постоянной величиной).

Для описания поведения переменных издержек в практике управленческого учета используется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат (Крз), который характеризует соотношение между темпами изменения издержек и темпами роста деловой активности организации.

Коэффициент реагирования затрат рассчитывается как отношение темпа роста издержек к темпу роста деловой активности организации.

Значение коэффициента реагирования затрат равное единице (Крз=1) гово­рит об одинаковых темпах увеличения издержек и роста деловой активности ор­ганизации, следовательно, их увеличение происходит пропорционально. Таким образом, значение Крз = 1 характеризует издержки как пропорциональные. К ним относят издержки на основные материалы, оплату труда производственных рабо­чих, работающих по сдельным расценкам, на транспортировку и упаковку гото­вой продукции, на топливо и энергию технологического характера и другие ана­логичные издержки.

Если значение коэффициента реагирования затрат находится в пределах от нуля до единицы (0 < Крз < 1), это свидетельствует об отставании темпа роста из­держек от темпов роста деловой активности организации. Такое значение Крз ха­рактеризует издержки как дегрессивные. Примером таких издержек являются из­держки на ремонт и обслуживание оборудования, транспортные издержки, из­держки топлива, энергии, вспомогательных материалов и пр.

Если значение коэффициента реагирования затрат больше единицы (Крз>1), это свидетельствует об опережении темпов роста издержек над уровнем дело­вой активности организации. Такое значение Крз характеризует издержки как прогрессивные. Прогрессивные издержки возникают в результате неритмичности производ­ства (оплата сверхурочных, работы в выходные и праздничные дни, простоев), увеличения брака, оплаты других непроизводственных издержек.

Нулевое значение коэффициента реагирования затрат (Крз = 0) свидетельст­вует о том, что организация имеет дело с постоянными издержками.

Издержки, остающиеся неизменными для различных уровней деловой ак­тивности организации (масштабов производства (продаж)) за определенный пери­од времени, называются постоянными издержками. Примерами постоянных из­держек являются издержки на рекламу, арендную плату, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, заработную плату управленческого персонала.

Постоянные удельные издержки (доля постоянных издержек в расчете на единицу объема производства (продаж)) уменьшаются при увеличении уровня де­ловой активности организации и увеличиваются при его уменьшении.

Совокупные постоянные издержки (общая сумма постоянных издержек на данный объем производства (продаж)) являются константой и не зависят от уров­ня деловой активности организации.