Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод калькулирования себестоимости в основном использует­ся в организациях с единичным или мелкосерийным типом производственного процесса, выпускающих изделия ограниченного потребления в соответствии с требованиями заказчика: в строительстве, тяжелом машиностроении, авиацион­ной и судостроительной промышленности, а также в сфере услуг при изготовле­нии мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей и др.

Сущностью позаказного метода является учет прямых издержек в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Ос­тальные издержки подлежат учету по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Следовательно, объектом учета издержек и объектом калькулирования при этом методе будет отдельный производственный заказ, фактическая се­бестоимость которого определяется после его изготовления.

Для учета издержек по заказам в бухгалтерии организации открывается кар­та аналитического учета издержек по заказу, которая становится основным учет­ным регистром в условиях позаказного калькулирования себестоимости.

Фактическая себестоимость производственного заказа определяется суммой всех издержек, связанных с его выполнением. До момента передачи выполненно­го заказа клиенту все относящиеся к нему издержки считаются незавершенным производством. Если в соответствии с заключенным договором организация изго­тавливает единичное изделие (выполняет работу, оказывает услугу), то его себе­стоимость определяется способом суммирования издержек. Если же договором предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то применяется способ суммирования издержек с последующим прямым расчетом калькуляцион­ной единицы путем деления всех издержек, составляющих себестоимость партии, на количество входящих в нее единиц продукции.

Для принятия управленческих решений и проведения политики в области ценообразования руководству организации необходимо знать ожидаемую себе­стоимость выполняемых заказов, поэтому главной проблемой в рамках данного метода калькулирования себестоимости является вопрос о распределении косвен­ных издержек при выполнении нескольких заказов в отчетном периоде.

Решением названной проблемы является использование на практике специ­альных бюджетных ставок (предварительных нормативов) распределения косвен­ных издержек между отдельными заказами.

Для их расчета оцениваются косвенные издержки предстоящего периода, выбирается база для их распределения между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства организации, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные из­держки с объемом готовой продукции. Затем рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных издержек на ожидаемую вели­чину базового показателя. Так происходит простое (одноступенчатое) распреде­ление издержек.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления ве­личины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распре­деления;

4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины кос­венных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Распределение может быть и сложным. Например, косвенные издержки сна­чала могут распределяться по местам их возникновения — отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям. Возможно еще более сложное распреде­ление. Так, косвенные издержки сначала могут быть распределены по местам воз­никновения издержек первого уровня — производственным цехам, далее по мес­там возникновения издержек второго уровня — участкам в рамках каждого про­изводственного цеха, и затем — по видам продукции.