Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

На чете 76-3 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества (например, в виде дивидендов от вкладов в уставный капитал другой организации).

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 76-3 Кредит 91 – начислены дивиденды к получению).

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Дебет 50 (51) Кредит 76-3 – получены дивиденды).

Пример 5.

Российская организация владеет акциями, эмитентом которых является американская организация. По результатам распределения прибыли годовым собранием акционеров эмитента, проведенным 01.03.2015, организации причитаются дивиденды за 2014г. 1 000 долларов США. Из этой суммы, по законодательству иностранного государства была удержана сумма налога в размере 10 % - 100 долларов США.

29 марта 2015 г. 900 долларов США было перечислено на счет российской организации. Дивиденды выплачены через представительство в РФ в сумме 28 993,5 руб. (в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты – 32,2150), за минусом удержанного у источника выплаты налога на доходы 3221,5 руб.=1000*10%*32,2150).

Курс ЦБ РФ за 1 $ на 01.03.03 составляет 31,8345руб.

Поскольку сумма причитающихся организации дивидендов выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности она подлежит отражению в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 4 и 6 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). В нашем случае это дата признания дохода в виде дивидендов - 01.03.2014.

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Она зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п.п.11 - 13 ПБУ 3/2000).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательных курсовых разниц, полученных от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

В бухгалтерском учете 01.03.2015 (на дату вынесения решения о выплате дивидендов) осуществляются проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1 - 31 834,5 руб. (1000$*31.8345) – отражена сумма причитающихся дивидендов к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.

На дату получения дивидендов (29 марта 2015 г.) в учете осуществляются проводки:

Дебет 51 Кредит 76-3 -28 993,5 руб. (900*32,2150) – поступили на расчетный счет дивиденды;

Дебет 76-3 Кредит 91-2 -380,5 руб. (1000*(32,2150-31,8345) – отражена курсовая разница по полученным дивидендам;

Дебет 99 Кредит 68 -4832,25 руб. (1000*32,2150*15%) – начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов;

В отчетный период, следующим за периодом получения дохода, т.е. начиная со 2 квартала, организация подает специальную декларацию для зачета налога, уплаченного за границей.

Дебет 68 Кредит 76-3 -3221,5 руб. (1000*32,2150*10%) – засчитана в уменьшение налога на прибыль сумма налога на доходы, удержанная источником дохода за рубежом.

Пример 6.

ОАО «Весна» 1 июня 2015 г. получило дивиденды от российской организации в сумме 94 000 руб. (за минусом удержанного налоговым агентом налога - 6 000 руб.). Дата объявления о распределении дивидендов - 20 апреля 2015 г. В целях упрощения примера предположим, что это единственный доход, полученный организацией.

Таким образом, в учете ОАО «Весна» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2004 г.
Начислен причитающийся к получению доход от участия в уставном капитале российской организации	76-3	91-1	100 000
Отражена бухгалтерская прибыль по итогам деятельности за первое полугодие 2004 г.	91-9		100 000
Начислен условный расход по налогу на прибыль (100 000 х 6%)		68-3	6 000
Отражена сумма отложенного налогового обязательства с возникшей налогооблагаемой временной разницы	68-3		6 000
Июнь 2004 г.
Получена доля прибыли за вычетом удержанного налога на прибыль		76-3	94 000
Отражена сумма налога на прибыль, удержанная источником выплаты дохода	68-3	76-3	6 000
Списано отложенное налоговое обязательство		68-3	6 000

.